LIETUVOS AUDITORIŲ RŪMŲ PREZIDIUMO
N U T A R I M A S
DĖL FINANSINIŲ ATASKAITŲ audito kokybės užtikrinimo Lietuvos auditorių rūmuose TVARKOS APRAŠO TVIRTINIMO
2018 m. vasario 26 d. Nr. 1.4-7.2.6.1
Vilnius
Vadovaudamasis Lietuvos Respublikos finansinių ataskaitų audito įstatymo 41 straipsnio 5 dalies 1 punktu Lietuvos auditorių rūmų prezidiumas nutaria:
tvirtinti Finansinių ataskaitų audito kokybės užtikrinimo Lietuvos auditorių rūmuose tvarkos aprašą (pridedama).
PATVIRTINTA
Lietuvos auditorių rūmų prezidiumo
2018 m. vasario 26 d. nutarimu
Nr. 1.4-7.2.6.1
FINANSINIŲ ATASKAITŲ audito kokybės užtikrinimo Lietuvos auditorių rūmuose tvarkos aprašas
I. BENDROSIOS NUOSTATOS
1. Finansinių ataskaitų audito kokybės užtikrinimo Lietuvos auditorių rūmuose (toliau – LAR) tvarkos aprašas (toliau – Tvarkos aprašas) reglamentuoja LAR ir jo organų veiklą įgyvendinant ne viešojo intereso įmonių auditorių (toliau – auditoriai) ir ne viešojo intereso įmonių audito įmonių (toliau – audito įmonės) finansinių ataskaitų ir konsoliduotųjų finansinių ataskaitų audito (toliau – audito) kokybės užtikrinimą.
2. Šis Tvarkos aprašas parengtas vadovaujantis Lietuvos Respublikos finansinių ataskaitų audito įstatymo (toliau – Audito įstatymas) 41 straipsnio 5 dalies 1 punktu.
3. Šiame Tvarkos apraše vartojamos sąvokos:
3.1. Finansinių ataskaitų audito kokybės peržiūros (toliau – peržiūra) ataskaita – dokumentas, kuriame pateikiamas auditoriaus kontrolieriaus atliktos auditoriaus ar audito įmonės peržiūros rezultatas ir kuris rengiamas pagal Audito įstatymo 1 straipsnyje nurodytos Lietuvos Respublikos Vyriausybės įgaliotos atlikti auditorių ir audito įmonių viešą priežiūrą įstaigos (toliau – Įstaiga) nustatytus reikalavimus.
3.2. Siūlomas sprendimas – LAR Kokybės kontrolės komiteto (toliau – Komitetas) parengtas sprendimo projektas auditoriui ir (ar) audito įmonei skirti Audito įstatymo 56 straipsnio 3 dalyje nustatytą (nustatytas) nurodymą (nurodymus) ir (arba) Audito įstatymo 56 straipsnio 4 dalyje nustatytą (nustatytas) poveikio priemonę (priemones) arba siūlyti atlikti audito kokybės tyrimą, kuris teikiamas Įstaigai.
II. finansinių ataskaitų audito kokybės užtikrinimĄ įgyvendinANTYS ASMENYS
4. Audito kokybės užtikrinimo įgyvendinimą LAR vykdo LAR prezidiumas, Komitetas, LAR narystės komisija, auditoriai kontrolieriai, LAR darbuotojai, paskirti atsakingais už audito kokybės užtikrinimo įgyvendinimą, ir šiai funkcijai atlikti LAR pasitelkti kiti asmenys, apie kurių paskyrimą informuojama Įstaiga.
5. LAR prezidiumas yra kolegialus LAR valdymo organas. Jo rinkimo ir įgaliojimų tvarką reglamentuoja LAR statutas.
6. Komitetas yra kolegialus LAR organas. Jo rinkimo tvarką nustato LAR statutas, o įgaliojimus – LAR prezidiumo patvirtintas Komiteto darbo reglamentas.
7. LAR narystės komisija yra kolegialus LAR organas. Jo rinkimo tvarką nustato LAR statutas, o įgaliojimus – LAR prezidiumo patvirtintas LAR narystės komisijos darbo reglamentas.
8. Auditoriai kontrolieriai yra LAR prezidiumo, suderinus su Įstaiga, patvirtinti asmenys. LAR su auditoriais kontrolieriais sudaro trejų metų sutartis dėl paslaugų teikimo. Auditorių kontrolierių parinkimo, rengimo ir kvalifikacijos kėlimo tvarką nustato Įstaiga. Auditoriai kontrolieriai, atlikdami jiems pavestas peržiūras, vadovaujasi Audito įstatymo 43 straipsnio 4 dalimi, kurioje numatytos auditorių kontrolierių teisės, ir Audito įstatymo 43 straipsnio 5 dalimi, kurioje numatytos auditorių kontrolierių pareigos.
III. LAR PREZIDIUMO ir LAR narystės komisijos, ĮGYVENDINANČIų finansinių ataskaitų audito kokybės užtikrinimĄ, FUNKCIJOS IR TEISĖS
9. LAR prezidiumas, vykdydamas audito kokybės užtikrinimą, atlieka šias funkcijas:
9.1. atrenka auditorius kontrolierius, pagal Audito įstatyme nustatytus reikalavimus ir suderinęs su Įstaiga, Įstaigos nustatyta tvarka, tvirtina auditorius kontrolierius;
9.2. suderinęs su Įstaiga, nustato nepriklausomumo, konfidencialumo ir profesinės paslapties principo laikymosi tvarką, taikomą LAR prezidiumo nariams, Komiteto nariams, LAR narystės komisijos nariams ir kitiems asmenims, atsakingiems už audito kokybės užtikrinimo įgyvendinimą, išskyrus auditorius kontrolierius, kuriems nepriklausomumo, konfidencialumo ir profesinės paslapties laikymosi tvarką nustato Įstaiga;
9.3. gavęs trečiųjų asmenų informaciją apie galimai netinkamai atliktą auditą, kreipiasi į Įstaigą dėl audito kokybės tyrimo ar pažeidimo tyrimo inicijavimo ar Komitetą dėl peržiūros inicijavimo;
9.4. Komiteto teikimu, jei nusprendžiama Įstaigai teikti siūlomą sprendimą, tvirtina minėtą sprendimą ir jį teikia Įstaigai;
9.5. nepritaręs Komiteto siūlomam sprendimui, priima kitą siūlomą sprendimą, kuris teikiamas Įstaigai, arba konstatuoja, kad peržiūros metu audito trūkumų nenustatyta;
9.6. Komiteto siūlymu priima sprendimą sustabdyti audito įmonės pažymėjimo galiojimą, jei audito įmonė per pranešime apie ketinimą sustabdyti audito įmonės pažymėjimo galiojimą nustatytą ne trumpesnį kaip 15 darbo dienų terminą nesudaro sąlygų atlikti peržiūros;
10. LAR narystės komisija, vykdydama audito kokybės užtikrinimą, atlieka šias funkcijas:
10.1. Komiteto siūlymu priima sprendimą sustabdyti auditoriaus pažymėjimo galiojimą, jei auditorius per pranešime apie ketinimą sustabdyti auditoriaus pažymėjimo galiojimą nustatytą ne trumpesnį kaip 15 darbo dienų terminą nesudaro sąlygų atlikti peržiūros;
11. LAR prezidiumas ir LAR narystės komisija, vykdydami audito kokybės užtikrinimą, turi šias teises:
11.1. susipažinti su peržiūros ataskaita ir su visa, su peržiūros atlikimu susijusia, LAR surinkta medžiaga;
IV. KOMITETO, ĮGYVENDINANČIO finansinių ataskaitų audito kokybės užtikrinimĄ, FUNKCIJOS IR TEISĖS
12. Komitetas, vykdydamas audito kokybės užtikrinimą, atlieka LAR prezidiumo pavedimus ir šias funkcijas:
12.1. kasmet iki vasario 1 d. teikia Įstaigai informaciją apie metinių audito kokybės peržiūrų planų faktinį įvykdymą pagal Įstaigos nustatytą formą;
12.2. sudaro ir teikia Įstaigai, Įstaigos nustatyta tvarka, suderinti audito kokybės peržiūrų planą, kasmet iki kovo 1 d.; su Įstaiga suderinus einamųjų metų audito kokybės peržiūrų planą, jis patvirtinamas per 10 darbo dienų nuo suderinimo datos (suderinimo data laikoma Įstaigos raštas, kuriuo informuojama apie pritarimą sudarytam einamųjų metų audito kokybės peržiūrų planui);
12.3. gavęs LAR prezidiumo kreipimąsi dėl peržiūros inicijavimo, artimiausiame posėdyje priima vieną iš šio Tvarkos aprašo 20 punkte nustatytų sprendimų;
12.5. nagrinėja auditorių kontrolierių atliktų peržiūrų ataskaitas ir, atsižvelgdamas į finansinių ataskaitų audito kokybės peržiūros rezultatus, prireikus teikia LAR prezidiumui tvirtinti siūlomą sprendimą;
12.6. peržiūri auditorių ir audito įmonių LAR pateiktą informaciją, kaip auditoriai ir audito įmonės vykdo nurodymus;
12.7. tvirtina suderintą su auditoriumi ir (arba) audito įmone audito trūkumų ištaisymo planą, jeigu toks planas turi būti derinamas kaip numatyta Audito įstatymo 56 straipsnio 3 dalies 1 punkte;
12.9. jei audito įmonė (auditorius) per pranešime apie ketinimą sustabdyti audito įmonės (auditoriaus) pažymėjimo galiojimą nustatytą terminą nesudaro sąlygų atlikti peržiūros, teikia siūlymą sustabdyti audito įmonės (auditoriaus) pažymėjimo galiojimą;
12.10. jei sustabdžius audito įmonės (auditoriaus) pažymėjimo galiojimą ir nustačius terminą, per kurį audito įmonė (auditorius) privalo sudaryti sąlygas atlikti peržiūrą, audito įmonė (auditorius) per nustatytą terminą nesudaro sąlygų atlikti peržiūros, teikia siūlymą panaikinti audito įmonės pažymėjimo galiojimą (panaikinti auditoriaus pažymėjimo galiojimą).
13. Komitetas teikdamas siūlomą sprendimą, kaip numatyta Tvarkos aprašo 12.5 punkte, privalo atsižvelgti į Audito įstatymo 57 straipsnyje nurodytas aplinkybes.
14. Komiteto, įgyvendinančio audito kokybės užtikrinimą, teisės numatytos Audito įstatymo 41 straipsnio 7 dalyje. Be Audito įstatyme numatytų teisių, Komitetas taip pat turi teisę įspėti audito įmonę (auditorių) apie ketinimą sustabdyti audito įmonės (auditoriaus) pažymėjimo galiojimą, jei per nustatytą terminą nebus sudaryta sąlygų atlikti peržiūrą.
V. ne viešojo intereso įmonių AUDITORIŲ IR AUDITO ĮMONIŲ, KURIŲ PERŽIŪRA YRA ATLIEKAMA, TEISĖS IR PAREIGOS
15. Auditoriai ir audito įmonės, kurių peržiūros yra atliekamos, turi teisę:
15.1. šio Tvarkos aprašo nustatyta tvarka teikti nesutikimą su paskirta auditoriaus kontrolieriaus kandidatūra ar su peržiūros atlikimui paskirtu laikotarpiu;
15.2. šio Tvarkos aprašo nustatyta tvarka teikti nesutikimą dėl peržiūros atlikime dalyvauti deleguoto asmens kandidatūros;
15.3. susipažinti su peržiūros ataskaitos projektu, auditoriaus kontrolieriaus užpildytais klausimynais ir kita peržiūros metu surinkta ir į LAR perduota medžiaga ir teikti auditoriui kontrolieriui savo atsiliepimą dėl peržiūros ataskaitos projekto;
15.4. dalyvauti Komiteto ir LAR prezidiumo posėdžiuose, kai yra svarstomi sprendimai dėl jo peržiūros, Komiteto ar LAR prezidiumo posėdyje svarstant atliktą peržiūrą pareikšti prašymą nušalinti Komiteto ar LAR prezidiumo narį, teikti įrodymus, duoti paaiškinimus žodžiu ir raštu;
15.5. gauti Komiteto sprendimų dėl atliktos peržiūros nuorašus, išrašus iš Komiteto posėdžių protokolų;
15.6. susipažinti su peržiūros ataskaita ir su visa, su peržiūros atlikimu susijusia, LAR surinkta medžiaga bei dėl jų pateikti pastabas;
16. Auditoriai ir audito įmonės, kurių peržiūra yra atliekama, privalo:
VI. ne viešojo intereso įmonių AUDITORIŲ IR AUDITO ĮMONIŲ ATRINKIMAS PERŽIŪRAI
17. Komitetas atrenka auditorius ir audito įmones kalendorinių metų peržiūroms laikydamasis šių reikalavimų:
17.1. ne rečiau kaip kartą per 6 metus turi būti patikrinti visi auditą atlikę ne viešojo intereso įmonių auditoriai ir audito įmonės;
18. Komitetas ir LAR prezidiumas gali priimti sprendimą, kada atlikti auditoriaus ir (arba) audito įmonės, kurio (kurių) paskutinės peržiūros metu buvo nustatyta audito trūkumų, kitą peržiūrą, jeigu, vadovaujantis Audito įstatymo 42 straipsnio 2 punktu siekiama minėtą peržiūrą atlikti anksčiau arba vėliau, negu numatyta šio Tvarkos aprašo 16.2 punkte.
19. Metinį audito kokybės peržiūrų planą sudaro Komitetas, vadovaudamasis Audito įstatymo ir Įstaigos nustatytais reikalavimais, ir teikia minėtą planą Įstaigai derinimui.
20. Sudaręs metinį audito kokybės peržiūrų planą Komitetas jį patvirtina. Patvirtintas metinis audito kokybės peržiūrų planas yra skelbiamas LAR interneto svetainėje. Apie patvirtintą metinį audito kokybės peržiūrų planą informuojama Įstaiga, Įstaigos nustatyta tvarka.
21. Gavęs LAR prezidiumo kreipimąsi dėl peržiūros inicijavimo, Komitetas artimiausiame posėdyje priima vieną iš šių sprendimų dėl metinio audito kokybės peržiūrų plano papildymo ar pakeitimo (minėto plano papildymai ar pakeitimai derinami su Įstaiga):
21.1. auditorių ir audito įmonę, atlikusius auditą, dėl kurio gauta trečiųjų asmenų informacija apie galimai netinkamai atliktą auditą, įtraukti į einamųjų ar kitų metų audito kokybės peržiūrų planą – šiuo atveju viena iš tikrinamų užduočių turi būti minėtas atliktas auditas;
21.2. auditorių ir audito įmonę, atlikusius auditą, dėl kurio gauta trečiųjų asmenų informacija apie galimai netinkamai atliktą auditą, įtraukti į einamųjų metų audito kokybės peržiūrų planą ir pagal Finansinių ataskaitų audito kokybės peržiūros atlikimo tvarkos aprašą vykdyti konkrečios užduoties peržiūrą; šiuo atveju tikrinama užduotimi turi būti minėtas atliktas auditas.
22. Audito įmonės ir joje dirbančių auditorių peržiūrai atlikti skiriamas auditorius kontrolierius (auditoriai kontrolieriai), kurio (kurių) kandidatūra (kandidatūros) nurodoma (nurodomos) Komiteto sudarytame ir Įstaigai teikiamame derinti metiniame audito kokybės peržiūrų plane. Peržiūrai atlikti gali būti skiriami keli auditoriai kontrolieriai, jei peržiūra atliekama tos audito įmonės, kuri atliko konsoliduotųjų finansinių ataskaitų auditą, jei auditorius kontrolierius peržiūrą atlieka pirmą kartą ar dėl kitų priežasčių.
VII. PASIRUOŠIMAS PERŽIŪRAI
23. Komitetui patvirtinus metinį audito kokybės peržiūrų planą, Komiteto pirmininkas:
23.1. Atrinktoms audito įmonėms ir atrinktiems auditoriams suteikia atitinkamai septynių ir dešimties ženklų kodus, kurie naudojami atliekant peržiūrą. Audito įmonės kodo pirmieji 4 ženklai – peržiūros atlikimo metai, o likusieji 3 ženklai – atsitiktiniai. Auditoriaus kodo pirmieji 7 ženklai – audito įmonei, kurioje auditoriaus veikla tikrinama, suteiktas kodas, o likusieji 3 ženklai – atsitiktiniai. Suteikti kodai atliekant peržiūrą naudojami vietoj audito įmonės pavadinimo ir auditoriaus vardo bei pavardės, siekiant užtikrinti peržiūros ataskaitos, anketų ir kitokių dokumentų duomenų konfidencialumą.
24. Atrinktoms audito įmonėms per 5 darbo dienas po metinio audito kokybės peržiūrų plano, jo pakeitimo ar papildymo patvirtinimo registruotu laišku (audito įmonių sąraše nurodytu adresu) yra išsiunčiami pranešimai, kad audito įmonė ir joje dirbantys auditoriai yra atrinkti peržiūrai, nurodant auditorių kontrolierių ir peržiūros atlikimo laikotarpį.
25. Audito įmonė per 15 darbo dienų nuo pranešimo gavimo dienos privalo informuoti LAR apie sutikimą (nesutikimą) dėl paskirtos auditoriaus kontrolieriaus kandidatūros (paskirtomis auditorių kontrolierių kandidatūromis) ir peržiūros atlikimui paskirtu laikotarpiu. Teikiant nesutikimą turi būti nurodomos nesutikimo priežastys. Komitetas, apsvarstęs nesutikimo priežastis, turi teisę paskirti kitą auditorių kontrolierių ar pakeisti peržiūros atlikimo laikotarpį ir apie tai informuoti audito įmonę.
26. Per 15 darbo dienų po metinio audito kokybės peržiūrų plano patvirtinimo auditoriai kontrolieriai pateikia LAR šio Tvarkos aprašo priede pateiktą patvirtinimą, kad su peržiūros atlikimui priskirtomis audito įmonėmis ir auditoriais nėra interesų konflikto, ir pasižadėjimą, kad yra nepriklausomi nuo peržiūros atlikimui priskirtų audito įmonių ir jose dirbančių auditorių. Auditorius kontrolierius dėl interesų konflikto ar galimo nepriklausomumo principo pažeidimo privalo bei dėl kitų svarbių priežasčių gali atsisakyti atlikti peržiūrą, apie tai raštu pranešdamas Komitetui. Tokiu atveju Komitetas paskiria peržiūrai kitą auditorių kontrolierių ir apie tai informuoja audito įmonę.
VIII. PERŽIŪROS REZULTATAI
28. Peržiūrai atrinktai kiekvienai audito įmonei Komitetas paskiria Komiteto narius, iš kurių bent vienas turi būti auditorius, kurie, jei reikia, konsultuoja peržiūrą atliekantį auditorių kontrolierių, pristato peržiūros ataskaitą Komiteto posėdyje.
29. Kai svarstoma peržiūros ataskaita, į Komiteto posėdį gali būti kviečiami dalyvauti: auditorius kontrolierius, audito įmonės vadovas (ar jo įgaliotas asmuo), audito įmonėje dirbantis ar dirbęs auditorius. Jei peržiūros metu nustatyta audito trūkumų, LAR privalo ne vėliau kaip prieš 5 darbo dienas raštu ar elektroniniu paštu informuoti auditorių, kurio peržiūros metu nustatyta trūkumų, apie galimybę dalyvauti Komiteto posėdyje ir pakviesti į Komiteto posėdį auditorių kontrolierių, atlikusį peržiūrą. Informuojant ir (arba) kviečiant į Komiteto posėdį yra nurodoma Komiteto posėdžio data, laikas ir vieta.
30. Komitetas, svarstydamas peržiūros ataskaitą ir išsiaiškinęs, kad joje pateikta informacija netiksli ar nepakankama sprendimui priimti, gali:
30.1. reikalauti iš auditoriaus kontrolieriaus paaiškinimų, papildomos medžiagos ar kitokios informacijos per Komiteto nustatytą laiką;
31. Komitetas, išnagrinėjęs peržiūros ataskaitą, konstatuoja, kad:
32. Komitetas per 5 darbo dienas informuoja auditorius ir audito įmones apie priimtus sprendimus dėl peržiūros rezultatų ir pateikia svarstytos peržiūros ataskaitos ir auditoriaus kontrolieriaus užpildytų klausimynų kopijas. Jeigu Komitetas, apsvarstęs peržiūros rezultatus, priima siūlomą sprendimą, kuris tvirtinamas LAR prezidiumo ir teikiamas Įstaigai, auditorius ir audito įmonės vadovas (ar jo įgaliotas asmuo) per 10 darbo dienų nuo Komiteto siūlomo sprendimo priėmimo turi teisę LAR prezidiumui pateikti nepritarimą bei dalyvauti LAR prezidiumo posėdyje, kai yra svarstomas minėtas Komiteto siūlomas sprendimas.
33. Išnagrinėjus peržiūros ataskaitą ir priėmus sprendimą dėl peržiūros rezultatų, apie priimtus sprendimus per 5 darbo dienas informuojama Įstaiga ir pateikiamos svarstytos peržiūros ataskaitos ir auditoriaus kontrolieriaus užpildytų klausimynų kopijos bei visos peržiūros metu surinktos medžiagos kopija.
34. Komitetui priėmus sprendimą dėl peržiūros, kuri buvo atlikta, kai LAR prezidiumas kreipėsi dėl peržiūros inicijavimo, LAR apie priimtą sprendimą informuoja ir asmenį, kuris kreipėsi į LAR dėl galimai netinkamai atlikto audito.
IX. BAIGIAMOSIOS NUOSTATOS
36. LAR, gavę informaciją iš Įstaigos apie Įstaigos priimtą sprendimą dėl nurodymo (nurodymų) ar poveikio priemonės (priemonių) skyrimo, Audito įstatymo nustatyta tvarka ne vėliau kaip kitą darbo dieną paskelbia minėtą informaciją auditorių ir (arba) audito įmonių sąrašuose.
SUDERINTA
Audito, apskaitos, turto vertinimo ir nemokumo
valdymo tarnyba prie Lietuvos Respublikos finansų
ministerijos
2018 m. sausio 15 d. raštu Nr. (7.4)D2-154
Finansinių ataskaitų audito kokybės
užtikrinimo Lietuvos auditorių
rūmuose tvarkos aprašo
priedas
AUDITORIAUS KONTROLIERIAUS PATVIRTINIMAS IR PASIŽADĖJIMAS
______________
(sudarymo data)
____________
(sudarymo vieta)
Aš, _____________________________________, patvirtinu, kad tarp manęs ir man paskirtų ne
(auditoriaus kontrolieriaus vardas ir pavardė)
viešojo intereso įmonių auditorių ir audito įmonių, kurios nurodytos žemiau esančioje lentelėje, nėra interesų konfliktų, taip pat pasižadu:
1. Būti nepriklausomas nuo ne viešojo intereso įmonių auditorių ir audito įmonių, kurių peržiūrą esu paskirtas atlikti:
| Eil. Nr.
|
Audito įmonės pavadinimas
|
Auditoriaus vardas ir pavardė
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. Atlikdamas peržiūras būti objektyvus, dalykiškas ir be išankstinio nusistatymo.
3. Paaiškėjus, kad gali būti pažeistas šis mano pasižadėjimas, nedelsdamas apie tai raštu pranešti Lietuvos auditorių rūmams.
Patvirtinu ir atsakau už šiame pasižadėjime pateiktos informacijos teisingumą.
Auditorius kontrolierius ____________________
(vardas ir pavardė)
_____________________
(parašas)
________________