VALSTYBINĖS MOKESČIŲ INSPEKCIJOS PRIE LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTERIJOS VIRŠININKO
Į S A K Y M A S
DĖL METINIŲ PELNO MOKESČIO DEKLARACIJŲ FORMŲ IR JŲ UŽPILDYMO TAISYKLIŲ PATVIRTINIMO
2003 m. vasario 27 d. Nr. V-58
Vilnius
Vadovaudamasi Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo (Žin., 2001, Nr. 110-3992) 50 straipsniu ir siekdama pagerinti pelno mokesčio administravimą:
1. Tvirtinu pridedamas:
1.3. Metinių pelno mokesčio deklaracijų FR0475 ir FR0475A formų priedus:
1.3.1. FR0475B priedą – vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo deklaraciją (toliau – FR0475B priedas);
1.3.2. FR0475C priedą – užsienio valstybėse gautų ir/ar uždirbtų pajamų bei tose valstybėse nuo tų pajamų sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio, atskaityto iš mokestinio laikotarpio pelno mokesčio, deklaraciją (toliau – FR0475C priedas);
2. Nustatau, kad:
2.1. Vienetai – ribotos civilinės atsakomybės juridiniai asmenys (išskyrus tuos, kurie Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo 9 straipsnyje nustatyta tvarka pajamas pripažįsta pagal pinigų apskaitos principą) pelno mokestį deklaruoja metinės pelno mokesčio FR0475 formos deklaracijose.
2.2. Vienetai – neribotos civilinės atsakomybės juridiniai asmenys ir tie ribotos civilinės atsakomybės juridiniai asmenys, kurie Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo 9 straipsnyje nustatyta tvarka pajamas pripažįsta pagal pinigų apskaitos principą, pelno mokestį deklaruoja metinės pelno mokesčio FR0475A formos deklaracijose.
3. Įsakau:
3.1. Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos (toliau – VMI prie FM) Duomenų valdymo skyriui, vadovaujantis VMI prie FM viršininko 1999 m. rugpjūčio 26 d. įsakymu Nr. 165 „Dėl Dokumentų formų registro“ patvirtinta tvarka, į Dokumentų formų registrą įtraukti metinių pelno mokesčio deklaracijų FR0475 ir FR0475A formas bei jų FR0475B, FR0475C, FR0475D ir FR0475E priedus.
3.2. VMI prie FM Informacinių sistemų plėtros skyriui užtikrinti, kad laiku būtų parengta programinė įranga metinių pelno mokesčio deklaracijų FR0475 ir FR0475A formose bei jų FR0475B, FR0475C, FR0475D, FR0475E prieduose pateiktiems duomenims apdoroti.
3.3. VMI prie FM Reikalų skyriui organizuoti metinių pelno mokesčio deklaracijų FR0475 ir FR0475A formų bei jų FR0475B, FR0475C, FR0475D, FR0475E priedų blankų pagaminimą ir jais aprūpinti visas apskričių valstybinių mokesčių inspekcijas.
3.4. Apskričių valstybinėms mokesčių inspekcijoms kontroliuoti, kad asmenys, deklaruojantys pelno mokestį, naudotų metinių pelno mokesčio deklaracijų FR0475 ir FR0475A formas bei jų FR0475B, FR0475C, FR0475D, FR0475E priedus ir vadovautųsi metinių pelno mokesčio deklaracijų FR0475 ir FR0475A formų bei jų priedų užpildymo taisyklėmis.
4. Pripažįstu netekusiais galios šiuos VMI prie FM viršininko įsakymus:
4.1. 2001 m. sausio 22 d. įsakymą Nr. 13 „Dėl Juridinių asmenų pelno mokesčio apyskaitos formos ir jos užpildymo tvarkos patvirtinimo“ (Žin., 2001, Nr. 8-247).
PATVIRTINTA
Valstybinės mokesčių inspekcijos prie
Lietuvos Respublikos finansų ministerijos
Viršininko 2003 m. vasario 27 d.
įsakymu Nr. V-58
METINIŲ PELNO MOKESČIO DEKLARACIJŲ FR0475 IR FR0475A FORMŲ BEI JŲ PRIEDŲ UŽPILDYMO TAISYKLĖS
I. BENDROSIOS NUOSTATOS
1. Šios metinių pelno mokesčio deklaracijų FR0475 ir FR0475A formų bei jų priedų:
– FR0475B priedo – vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo deklaracijos (toliau – FR0475B priedas),
– FR0475C priedo – užsienio valstybėse gautų ir /ar uždirbtų pajamų bei tose valstybėse nuo tų pajamų sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio, atskaityto iš mokestinio laikotarpio pelno mokesčio, deklaracijos (toliau – FR0475C priedas),
– FR0475D priedo – atskaitytų nuostolių deklaracijos (toliau – FR0475D priedas),
– FR0475E priedo – grynųjų dividendų ir pelno mokesčio, išskaičiuoto iš Lietuvos vienetams išmokėtų dividendų, užskaitymo bei Lietuvos ir užsienio vienetams išmokėtų neapmokestinamų dividendų deklaracijos (toliau – FR0475E priedas) užpildymo taisyklės (toliau – Taisyklės) nustato metinių pelno mokesčio deklaracijų FR0475 ir FR0475A formų bei jų priedų užpildymo tvarką.
2. Taisyklės parengtos vadovaujantis Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo (Žin., 2001, Nr. 110-3992, toliau – PMĮ) ir Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymo (Žin., 1995, Nr. 61-1525) nuostatomis.
3. Šiose Taisyklėse vienetas – tai apmokestinamasis Lietuvos vienetas, kuris pagal PMĮ yra pelno mokesčio mokėtojas.
4. Pelno mokestį metinės pelno mokesčio FR0475 formos deklaracijose deklaruoja vienetai, kurie yra ribotos civilinės atsakomybės juridiniai asmenys (išskyrus tuos, kurie PMĮ 9 straipsnyje nustatyta tvarka pajamas pripažįsta pagal pinigų apskaitos principą), o metinės pelno mokesčio FR0475A formos deklaracijose – vienetai, kurie yra neribotos civilinės atsakomybės juridiniai asmenys, ir tie ribotos civilinės atsakomybės juridiniai asmenys, kurie PMĮ 9 straipsnyje nustatyta tvarka pajamas pripažįsta pagal pinigų apskaitos principą. Advokatai, besiverčiantys advokatų praktika, 2002 mokestinių metų apmokestinamąsias pajamas bei pajamų mokestį apskaičiuoja metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475A formoje.
5. FR0475B, FR0475C, FR0475D ir FR0475E priedai yra metinių pelno mokesčio deklaracijų FR0475 ir FR0475A formų sudedamosios dalys (priedai) ir teikiami kartu su metine pelno mokesčio FR0475 arba FR0475A formos deklaracija. Prie teikiamos metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 arba FR0475A formos būtina pridėti:
5.1. FR0475B priedą, jei vienetas per mokestinį laikotarpį perleido vertybinius popierius ir /ar išvestines finansines priemones;
5.2. FR0475C priedą, jei vienetas per mokestinį laikotarpį vykdė veiklą per nuolatinę buveinę užsienio valstybėje ir/ar gavo pajamų iš užsienio valstybės, nuo kurių toje valstybėje sumokėtą pelno ar jam tapatų mokestį PMĮ 55 straipsnyje nustatyta tvarka (arba taikant tarptautinių dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatas) atskaitė iš mokestinio laikotarpio mokėtino pelno mokesčio sumos;
5.3. FR0475D priedą, jei vienetas PMĮ 30 straipsnyje nustatyta tvarka iš mokestinio laikotarpio pajamų atskaitė praėjusiais mokestiniais laikotarpiais susidariusius mokestinius nuostolius;
5.4. FR0475E priedą, jei vienetas yra ribotos civilinės atsakomybės juridinis asmuo, gavęs ir/ar išmokėjęs grynųjų dividendų, ir/ar PMĮ 33 str. 3 ir 4 dalyse nustatyta tvarka užskaitęs pelno mokestį, išskaičiuotą iš Lietuvos vienetams išmokėtų dividendų, ir/ar išmokėjęs neapmokestinamų dividendų Lietuvos bei užsienio vienetams.
6. Kiekvienas vienetas apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos teritoriniam skyriui pagal savo įregistravimo mokesčių mokėtoju vietą (toliau – AVMI) turi vieną FR0475 formos arba FR0475A formos užpildytą metinės pelno mokesčio deklaracijos egzempliorių (ir finansinės atskaitomybės, jeigu teisės aktų nustatyta tvarka ji privalo būti sudaroma) kartu su FR0475B, FR0475C, FR0475D, FR0475E priedais (toliau – deklaracijos), jei jie turi būti užpildyti, asmeniškai pateikti arba atsiųsti paštu pasibaigus mokestiniam laikotarpiui iki kito mokestinio laikotarpio dešimto mėnesio 1 dienos (iki kitų metų spalio 1 dienos, jei mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai). Vienetą likvidavus, reorganizavus ar panašiai užbaigus veiklą, jo paskutinio mokestinio laikotarpio deklaracijos bei finansinė atskaitomybė (jeigu teisės aktų nustatyta tvarka ji privalėjo būti sudaroma) turi būti pateiktos per 30 dienų nuo veiklos pabaigos. Jei vienetas nori turėti minėtų deklaracijų ir finansinės atskaitomybės egzempliorius su jų gavimą patvirtinančiais spaudais, tai jis turi pateikti po du deklaracijų ir finansinės atskaitomybės egzempliorius. Tuomet vienas deklaracijų ir finansinės atskaitomybės egzempliorius su jo gavimą patvirtinančiu spaudu ir atsakingo AVMI darbuotojo parašu grąžinamas vienetui.
7. Jei vienetas pertvarkomas, įskaitant atvejus, kai pasikeičia jo juridinis statusas (neribotos civilinės atsakomybės juridinis asmuo pertvarkomas į ribotos civilinės atsakomybės juridinį asmenį), tai pateikiama viena viso mokestinio laikotarpio (iki pertvarkymo ir po pertvarkymo) metinė pelno mokesčio deklaracija.
8. Šių Taisyklių 5.1 – 5.4 punktuose išvardyti priedai, kurių vienetas pildyti neprivalo, AVMI neteikiami.
9. Vienetas AVMI turi pateikti užpildytas spaustuvėje išspausdintas Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos (toliau – VMI prie FM) nustatytos formos deklaracijas arba kokybiškas nepadidintas ir nesumažintas jų abiejų pusių kopijas ant balto popieriaus.
10. Pildydamas deklaracijas, vienetas turi laikytis tokių taisyklių:
10.2. raidės ir skaičiai turi būti įrašomi tiksliai į jiems skirtus langelius, aiškiai, be braukymų.
Kai į deklaracijas įrašomas rodiklis turi mažiau ženklų, negu atitinkamoje eilutėje jam skirta langelių, tai eilučių tušti langeliai gali būti paliekami tiek kairėje, tiek dešinėje, tiek abiejose įrašyto rodiklio pusėse (išskyrus deklaracijų 1 eilutėje nurodomą mokesčių mokėtojo identifikacinį numerį (kodą), kurį įrašant tušti langeliai turi būti paliekami eilutės dešinėje pusėje);
10.6. eilutes, kurių vienetas nepildo, palikti tuščias (nerašyti jokių brūkšnelių, kryželių, nulių ar kitokių simbolių);
11. Deklaracijas turi pasirašyti jas pateikusio vieneto vadovas ir vyriausiasis buhalteris (buhalteris) ir nurodyti savo asmens kodus. Jei vienetas yra neribotos civilinės atsakomybės ir neturi vyr. buhalterio (buhalterio) pareigybės, pasirašyti deklaracijas turi vieneto savininkas.
Jei vienetas neturi vyr. buhalterio (buhalterio) pareigybės ir pagal sutartį jam apskaitos paslaugas teikia bei deklaracijas rengia kitas vienetas, tai deklaracijas vietoj vyr. buhalterio (buhalterio) turi pasirašyti (jei taip nustatyta sutartyje) vieneto įgaliotas asmuo ir nurodyti savo asmens kodą, vardą, pavardę, pareigas bei apskaitos paslaugas teikiančio vieneto pavadinimą.
II. METINĖS PELNO MOKESČIO DEKLARACIJOS FR0475 FORMOS PILDYMAS
I. METINĖS PELNO MOKESČIO DEKLARACIJOS FR0475 FORMOS
PILDYMO BENDROSIOS NUOSTATOS
12. Mokestinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas apskaičiuojamas PMĮ 11 straipsnyje nustatyta tvarka. Pagal šio straipsnio nuostatas apmokestinamasis pelnas apskaičiuojamas iš pajamų atėmus neapmokestinamąsias pajamas, leidžiamus atskaitymus ir ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus.
Pajamos yra visos iš Lietuvos ir ne Lietuvos šaltinių uždirbtos ir/ar gautos visų rūšių pajamos pinigais ir/ar ne pinigais. Pajamų sąvoka apibrėžta PMĮ 2 str. 16 ir 17 dalyse. Į Lietuvos vieneto pajamas PMĮ 39 straipsnyje nustatyta tvarka taip pat įskaitomos jo kontroliuojamojo užsienio vieneto pajamos (pozityviosios pajamos) ar jų dalis.
Pajamos ir sąnaudos pripažįstamos pagal pajamų ir sąnaudų kaupimo bei kitus buhalterinę apskaitą reglamentuojančiuose teisės aktuose nustatytus apskaitos principus. Visos pajamos nurodomos be pridėtinės vertės mokesčio. Kaupimo principo esmė yra ta, kad pajamos apskaitoje registruojamos tada, kai jos uždirbamos, o sąnaudos – jų susidarymo metu, neatsižvelgiant į pinigų gavimo ar išmokėjimo momentą. Visos išlaidos, kurių pagrindu pripažįstamos sąnaudos, PMĮ 11 str. 4, 5 ir 6 dalyje nustatyta tvarka turi būti grindžiamos tik juridinę galią turinčiais dokumentais.
13. Metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 formoje (toliau – deklaracija) apmokestinamasis pelnas (nuostolis) apskaičiuojamas deklaracijoje įrašytą vieneto metinės finansinės atskaitomybės pelno (nuostolio) ataskaitoje nustatytą pelno (nuostolio) iki apmokestinimo sumą padidinant (sumažinant) dėl skirtingo pajamų ir sąnaudų pripažinimo finansinėje apskaitoje ir apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną bei taikant specialias PMĮ nustatytas apmokestinimo sąlygas susidarančių skirtumų sumomis, kurios įrašomos atitinkamose deklaracijos eilutėse.
14. Deklaraciją pateikiančio vieneto rekvizitai nurodomi:
14.1. 1 eilutėje įrašomas mokesčių mokėtojo identifikacinis numeris (kodas). Mokesčių mokėtojo identifikacinis numeris (kodas) pakartotinai įrašomas deklaracijos 2 lapo 1 eilutėje;
15. Jei vienetas turi nesavarankiškų struktūrinių padalinių Lietuvoje ar užsienyje, „X“ ženklu pažymimas 7 eilutės atitinkamas langelis.
II. DEKLARACIJOS I DALIES PILDYMAS
17. Deklaracijos 9 eilutėje nurodomas vieneto mokestinio laikotarpio, kurio pelno mokestis deklaruojamas, pradžios ir pabaigos datos (mokestinis laikotarpis pakartotinai įrašomas deklaracijos 2 lapo 9 eilutėje).
Jei vieneto mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai, tai, pvz., teikiamos 2002 mokestinių metų deklaracijos 9 eilutės atitinkamose vietose reikia įrašyti – 02 01 01 ir 02 12 31 datas. Kai mokestinis laikotarpis prasideda ne nuo kalendorinių metų pradžios, t. y., kai vienetui yra nustatytas kitoks mokestinis laikotarpis, pvz., nuo 2002-04-01 iki 2003-03-31, tai deklaracijos 9 eilutėje atitinkamai įrašoma: 02 04 01 ir 03 03 31.
Jei vieneto mokestinis laikotarpis yra trumpesnis negu 12 mėnesių, tai deklaracijos 9 eilutėje nurodomos atitinkamo mokestinio laikotarpio pradžios ir pabaigos datos. Be to, jei deklaracija pildoma už trumpesnį nei 12 mėnesių mokestinį laikotarpį, 11 eilutėje „X“ ženklu pažymimas atitinkamas langelis, nurodantis priežastį, dėl kurios mokestinis laikotarpis yra trumpesnis nei 12 mėnesių (arba tai vieneto pirmas mokestinis laikotarpis, jei jis veiklą pradėjo ne nuo metų pradžios, arba paskutinis mokestinis laikotarpis, jei vienetas likviduotas arba reorganizuotas, arba pereinamasis mokestinis laikotarpis, kuris atsiranda, kai vienetui nustatomas naujas kitoks (ne kalendorinių metų) mokestinis laikotarpis). Vienetui pradėjus veiklą, jo mokestinis laikotarpis prasideda nuo jo įregistravimo Lietuvos Respublikoje (arba nuo veiklos vykdymo pradžios, jei vienetas neįsiregistravo įstatymų nustatyta tvarka). Vienetui baigus veiklą, jo paskutinis mokestinis laikotarpis pasibaigia tą dieną, buvusią prieš išregistravimo iš Mokesčio mokėtojo registro dieną. Jei veikiančiam vienetui nustatomas naujas kitoks mokestinis laikotarpis, tai vieneto pereinamojo laikotarpio pradžios data yra atitinkamų metų mėnesio, einančio po to mėnesio, kurį pasibaigė vieneto senasis mokestinis laikotarpis, pirmoji diena, o pabaigos data – atitinkamų metų mėnesio, buvusio prieš vieneto naujo mokestinio laikotarpio pirmąjį mėnesį, paskutinė diena.
18. Deklaraciją pateikiantis vienetas, norėdamas patikslinti kai kuriuos jau pateiktos deklaracijos rodiklius, pateikia patikslintą deklaraciją. Apie tai, kad deklaracija yra patikslinta, „X“ ženklu pažymimas 10 eilutės langelis „Patikslinta“. Pateikiant deklaraciją pirmą kartą, „X“ ženklu pažymimas 10 eilutės langelis „Pirminė“. Analogiškai pažymimi deklaracijos 2 lapo 10 eilutės atitinkami langeliai. Patikslintoje deklaracijoje pateikiami visi (t. y. ne vien tik tikslinami) deklaracijos formoje nurodytini duomenys. Jeigu teikiant patikslinamąją deklaraciją buvo pridėtos deklaracijos I dalies 20 eilutėje pažymėtini FR0475B, FR0475C, FR0475D, FR0475E priedai, tai „X“ ženklu pažymimas deklaracijos ir tų minėtų priedų, kurių duomenys tikslinami, 10 eilutės langelis „Patikslinta“.
19. Jei vienetas per mokestinį laikotarpį vykdė sandorius su susijusiais asmenimis, tai „X“ ženklu atitinkamai pažymima deklaracijos 12 eilutė. Susijusių asmenų sąvoka apibrėžta PMĮ 2 str. 20 dalyje.
20. Jei vienetas per mokestinį laikotarpį vykdė sandorius su vienetais, įregistruotais ar kitaip organizuotais tikslinėse teritorijose, tai „X“ ženklu atitinkamai pažymima deklaracijos 13 eilutė. Tikslinių teritorijų sąrašas patvirtintas Lietuvos Respublikos finansų ministro 2001 gruodžio 22 d. įsakymu Nr. 344 „Dėl tikslinių teritorijų sąrašo patvirtinimo“ (Žin., 2001, Nr. 110-4021; 2002, Nr. 41-1544).
21. Jei vienetas pagal PMĮ nuostatas laikomas kontroliuojančiu užsienio vienetą paskutinę mokestinio laikotarpio dieną, tai „X“ ženklu atitinkamai pažymima deklaracijos 14 eilutė. Kontroliuojamojo apmokestinamojo vieneto sąvoka apibrėžta PMĮ 2 str. 4 dalyje.
22. Deklaracijos 15 eilutėje reikia nurodyti vidutinį sąrašinį darbuotojų skaičių to mokestinio laikotarpio, kurio deklaracija pateikiama. Vidutinis sąrašinis darbuotojų skaičius nustatomas vadovaujantis Statistikos departamento 2002 m. lapkričio 27 d. įsakymu Nr. 216 „Dėl darbo apmokėjimo statistinių ataskaitų patvirtinimo“ (Žin., 2002, Nr. 122-5489).
23. Deklaracijos 16 eilutėje įrašoma visų pajamų (t. y. apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų), įtrauktų į mokesčio bazę, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, bendra suma, tarp jų ir pozityviosios pajamos. Pozityviųjų pajamų sąvoka apibrėžta PMĮ 2 str. 18 dalyje.
24. Deklaracijos 17, 18 ir 19 eilutėse reikia įrašyti vieneto faktiškai vykdomos veiklos kodus pagal Ekonominės veiklos rūšių klasifikatorių (nurodant klasę arba poklasį, t. y. ne mažiau kaip 4 kodo skaitmenis). Kai vienetas užsiima viena veiklos rūšimi, pildoma tik 17 eilutė, kai dviem – 17 ir 18 eilutės, o kai trimis ir daugiau veiklos rūšių – 17, 18 ir 19 eilutėse reikia įrašyti visų trijų arba trijų pagrindinių vykdomos veiklos rūšių, iš kurių uždirbama daugiausia pajamų, kodus.
III. DEKLARACIJOS II DALIES PILDYMAS
26. Deklaracijos II dalyje apskaičiuojamas apmokestinamasis pelnas (nuostolis) ir į biudžetą mokėtinas pelno mokestis. Apskaičiavus apmokestinamąjį pelną, pelno mokestis nuo apmokestinamojo pelno pagal PMĮ nustatytus tarifus apskaičiuojamas pagal paskutinės mokestinio laikotarpio dienos būklę. Apmokestinamasis pelnas deklaracijoje apskaičiuojamas taip: deklaracijos 1 eilutėje įrašytas vieneto metinės finansinės atskaitomybės pelno (nuostolio) ataskaitoje nustatytas ataskaitinio mokestinio laikotarpio pelnas prieš apmokestinimą didinamas (nuostolis mažinamas) PMĮ nustatytų neleidžiamų atskaitymų sumomis bei turto vertės padidėjimo pajamomis ar kitomis pajamomis taikant PMĮ nustatytas specialias apmokestinimo sąlygas, taip pat finansinėje apskaitoje neįregistruotomis pajamomis, kai pajamų pripažinimo laikotarpiai finansinėje apskaitoje ir apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, skiriasi, arba pelnas prieš apmokestinimą mažinamas (nuostolis didinamas) finansinėje atskaitomybėje įregistruotomis pajamomis, kurios, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms, arba mažinamas (nuostolis didinamas) kitomis finansinėje atskaitomybėje įregistruotomis pajamomis, kurios pagal PMĮ nuostatas į pajamas neįtraukiamos, arba mažinamas (nuostolis didinamas) sąnaudomis, kurių priskyrimo sąnaudoms laikotarpiai mokesčių ir finansinės apskaitos požiūriu nesutampa.
Apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, pelną (nuostolį) prieš apmokestinimą didinančios (mažinančios) sumos įrašomos tam skirtose deklaracijos eilutėse. Kai kuriose deklaracijos eilutėse nurodytas PMĮ straipsnis, kuriuo vadovaujantis turi būti atliktas pelno (nuostolio) prieš apmokestinimą didinimas (mažinimas), kitos eilutės paliktos tuščios. Šiose tuščiose eilutėse vienetas įrašo pelną (nuostolį) prieš apmokestinimą didinančias (mažinančias) sumas savo nuožiūra (pagal poreikius). Jeigu tos atskirų pavadinimų sumos vienetui nereikšmingos, tai jos gali būti sudedamos ir atitinkamoje tuščios eilutės vietoje įvardijamos vienu pavadinimu „Kitos“.
27. Deklaracijos 1 eilutėje iš metinės finansinės atskaitomybės pelno (nuostolio) ataskaitos įrašoma pelno (nuostolio) prieš apmokestinimą suma. Jeigu pelno (nuostolio) ataskaitoje yra nurodytas nuostolis, tai deklaracijos 1 eilutėje nuostolio suma įrašoma su minuso (-) ženklu.
28. Deklaracijos 2 eilutėje (3 ir 33 eilučių suma) įrašoma bendra pelno prieš apmokestinimą padidinimo (nuostolio sumažinimo) suma, kurią sudaro deklaracijos 3 eilutėje nurodoma bendra neleidžiamų atskaitymų, nustatytų PMĮ 31 str. 1 dalyje, suma ir 33 eilutėje nurodoma bendra pajamų padidinimo suma PMĮ nustatytais atvejais arba kitais atvejais, kai pajamų pripažinimo laikotarpiai finansinėje apskaitoje ir, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, skiriasi. Tokiu būdu iš pelno (nuostolio) prieš apmokestinimą sumos eliminuojamos finansinėje apskaitoje įregistruotos sąnaudos, kurios, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, nelaikomos leidžiamais atskaitymais, ir pelno nuostolio prieš apmokestinimą suma padidinama (nuostolis sumažinamas) pajamomis, kurios finansinėje apskaitoje neregistruojamos.
29. Deklaracijos 3 eilutėje nurodoma bendra neleidžiamų atskaitymų suma, kurią sudaro deklaracijos 4–6 ir 17–23 eilutėse įrašytos vieneto atskirų neleidžiamų atskaitymų (atskirų deklaracijoje pažymėtų pavadinimų) sumos. Neleidžiami atskaitymai deklaracijos 4 – 6 ir 17 – 23 eilutėse išvardyti pagal PMĮ 31 str. 1 dalyje nustatytą neleidžiamų atskaitymų sąrašą. Prie neleidžiamų atskaitymų priskiriamos sumos įrašomos atitinkamose deklaracijos eilutėse:
29.1 deklaracijos 4 eilutėje įrašomos kitiems Lietuvos ir užsienio vienetams sumokėtų ir (arba) mokėtinų netesybų, į biudžetą ir valstybės fondus sumokėtų baudų, delspinigių ir kitų sankcijų už Lietuvos Respublikos teisės aktų pažeidimus sumokėtos sumos;
29.2. deklaracijos 5 eilutėje įrašomos sumokėtos (mokėtinos) palūkanos ar kitokios išmokos už susijusių asmenų sutartinių įsipareigojimų nevykdymą (susijusių asmenų sąvoka apibrėžta PMĮ 2 str. 20 dalyje);
29.3. deklaracijos 6 eilutėje nurodoma bendra neleidžiamiems atskaitymas pagal PMĮ 31 str. 1 dalies 5 punktą priskiriama, PMĮ 17 str. 2 dalyje nustatytus ribojamų dydžių atskaitymus viršijanti suma, kurią sudaro 7 – 16 eilutėse įrašytos vieneto atskirų pavadinimų neleidžiamiems atskaitymams priskirtos ribojamų dydžių atskaitymus viršijančios sumos. Šios sumos nustatomos atsižvelgiant į PMĮ 18 – 27 ir 29 straipsnių nuostatas:
29.3.1. deklaracijos 7 eilutėje įrašomos ilgalaikio turto nusidėvėjimo ar amortizacijos sąnaudų sumos, didesnės už nusidėvėjimo ar amortizacijos sąnaudas, apskaičiuojamas PMĮ 18 – 19 straipsniuose nustatyta tvarka. Todėl, pvz., jei pagal finansinėje apskaitoje taikomus ilgalaikio turto nusidėvėjimo normatyvus apskaičiuojama didesnė nusidėvėjimo suma, negu būtų apskaičiuota taikant PMĮ 1 priedėlyje nustatytus ilgalaikio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos normatyvus, tai skirtumo suma įrašoma deklaracijos 7 eilutėje. Arba, pvz., jei vienetas perkainojo ilgalaikį turtą ir finansinėje apskaitoje nusidėvėjimą (amortizaciją) skaičiuoja nuo perkainotos vertės, tai apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, nuo turto kainos padidėjimo dėl atlikto jo perkainojimo dalies, nusidėvėjimas neskaičiuojamas (PMĮ 19 str. 3 dalis), todėl deklaracijos 7 eilutėje įrašoma nuo perkainotos turto dalies per mokestinį laikotarpį apskaičiuota nusidėvėjimo suma. Arba, pvz., pagal PMĮ 19 str. 2 dalies nuostatas neskaičiuojama paties vieneto susikurto ilgalaikio nematerialiojo turto, nustatyto PMĮ 1 priedėlio grupėse „Įsigytos teisės“, „Kitas nematerialus turtas“ „Prestižas“ amortizacija, todėl finansinėje apskaitoje nuo minėtoms turto grupėms priskirtino nematerialiojo turto apskaičiuotos nusidėvėjimo sumos laikomos neleidžiamais atskaitymais ir įrašomos deklaracijos 7 eilutėje;
29.3.2. deklaracijos 8 eilutėje įrašomos ilgalaikio materialiojo turto remonto (rekonstravimo) sąnaudų sumos, didesnės negu iš pajamų leidžiamos atskaityti PMĮ 20 straipsnyje nustatyta tvarka;
29.3.3. deklaracijos 9 eilutėje įrašomos komandiruočių sąnaudų sumos, didesnės negu iš pajamų leidžiamos atskaityti PMĮ 21 straipsnyje nustatyta tvarka;
29.3.4. deklaracijos 10 eilutėje įrašomos reklamos ir reprezentacijos sąnaudos, didesnės negu iš pajamų leidžiamos atskaityti PMĮ 22 straipsnyje nustatyta tvarka. Kai finansinėje apskaitoje reklamos ar reprezentacijos sąnaudų priskiriama daugiau: pvz., kai vienetai reklamos sąnaudas patiria kontroliuojamiems vienetams, kontroliuojantiems asmenims ar vienetų grupės nariams informuoti, tai tokios reklamos sąnaudų sumos priskiriamos neleidžiamiems atskaitymams (PMĮ 22 str. 1 dalis); arba, pvz., iš pajamų vienetas gali atskaityti ne daugiau kaip 75 proc. patirtų reprezentacijos sąnaudų (PMĮ 22 str. 3 dalis), todėl per mokestinį laikotarpį vieneto patirtų reprezentacijos sąnaudų dalis, didesnė už leistiną 75 proc. dydį, t. y. 25 proc. dydžio reprezentacijos sąnaudų suma laikoma neleidžiamais atskaitymais; arba, pvz., medžioklės, žvejybos, plaukiojimo jachtomis, golfo, azartinių lošimų, stovyklavimo išlaidos nepriskiriamos reprezentacinėms sąnaudoms ir laikomos neleidžiamais atskaitymais, tai sumos, didesnės už PMĮ 22 straipsnyje nustatyta tvarka leidžiamiems atskaitymams priskirtinų reklamos ir reprezentacijos sąnaudų dydžius, įrašomos deklaracijos 10 eilutėje;
29.3.5. deklaracijos 11 eilutėje įrašomos prekių (žaliavų, produkcijos) natūralios netekties nuostolių sąnaudų sumos, didesnės už natūralios netekties nuostolių sąnaudų sumas, nustatomas PMĮ 23 straipsnyje nustatyta tvarka. Pvz., jei vieneto faktiškai patirtų prekių (žaliavų, produkcijos) natūralios netekties nuostolių suma yra didesnė kaip 1 proc. visų jo pajamų, tai, atsižvelgiant į PMĮ 23 str. 2 dalies nuostatą, natūralios netekties nuostolių sumos dalis, didesnė už 1 proc. visų pajamų sumą, priskiriama neleidžiamiems atskaitymams ir įrašoma deklaracijos 11 eilutėje;
29.3.6. deklaracijos 12 eilutėje įrašomos mokesčių sumos, viršijančios mokesčių sumas, priskiriamas leidžiamiems atskaitymams PMĮ 24 straipsnyje nustatyta tvarka. Pvz., pirkimo ir sumokėtos importo PVM sumos, kurios neatskaitomos pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymą, apskaičiuotos nuo PMĮ 31 straipsnyje nustatytų neleidžiamų atskaitymų, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš pajamų neatskaitomos. Todėl neatskaitomos PVM sumos, apskaičiuotos nuo neleidžiamų atskaitymų, įrašomos deklaracijos 12 eilutėje;
29.3.7. deklaracijos 13 eilutėje įrašomos nurašytų beviltiškų skolų sumos, didesnės už sumas PMĮ 25 straipsnyje nustatyta tvarka priskiriamas ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams, ir (arba) atidėjimų abejotinoms skoloms (išskyrus specialiuosius atidėjimus, nustatytus PMĮ 27 straipsnyje) sumos. Pvz., jei vienetas, neturėdamas Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002 m. vasario 11 d. įsakymu Nr. 40 patvirtintoje Skolų beviltiškumo ir pastangų šioms skoloms susigrąžinti įrodymo bei beviltiškų skolų sumų apskaičiavimo tvarkoje (Žin., 2002, Nr. 16-644) nustatytų dokumentų, kurių pagrindu beviltiška skola gali būti laikoma ribojamo dydžio leidžiamu atskaitymu, finansinėje apskaitoje skolų sumas nurašė (ar suformavo joms atidėjimus) ir sumažino pelną prieš apmokestinimą, tai tokiu atveju nurašytos beviltiškos skolos (arba atidėjimo) suma turi būti padidinamas pelnas prieš apmokestinimą, nurašymo (atidėjimo) sumą įrašant deklaracijos 13 eilutėje. Tačiau, jei kitą mokestinį laikotarpį vienetas surinktų minėtoje tvarkoje nustatytus reikiamus dokumentus, t. y. turėtų teisę beviltišką skolą priskirti ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams, tai tokiu atveju jis galėtų kitą mokestinį laikotarpį sumažinti pelną prieš apmokestinimą, atitinkamą beviltiškos skolos sumą įrašydamas vienoje iš deklaracijos 74 – 76 laisvų eilučių;
29.3.8. deklaracijos 14 eilutėje įrašomos darbuotojų naudai mokamų įmokų į asmenines pensijų programų dalyvių sąskaitas pensijų fonduose arba gyvybės draudimo įmokų, arba pensinio draudimo įmokų, mokamų draudimo įmonėms sumos, didesnės už PMĮ 26 straipsnyje nustatyta tvarka ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams priskirtinas sumas;
29.3.9. deklaracijos 15 eilutėje įrašomos specialiųjų kredito įstaigų ir draudimo įmonių atidėjimų sumos, didesnės už PMĮ 27 straipsnyje nustatyta tvarka iš pajamų atskaitomas sumas;
29.4. pagal PMĮ 31 str. 1 dalies 6 punkto nuostatas bet kokie nuostoliai, atsiradę tarp susijusių asmenų, priskiriami neleidžiamiems atskaitymams. Deklaracijos 17 eilutėje įrašomos sąnaudų dalies, viršijančios uždirbtas pajamas dėl turto, įskaitant prekes, žaliavas, pusfabrikačius, pardavimo ar paslaugų tiekimo susijusiam asmeniui, arba turto vertės sumažėjimo nuostolių tarp susijusių asmenų, sumos;
29.5. deklaracijos 18 eilutėje įrašomos dėl sugadintos ir netinkamai pagamintos produkcijos susijusių asmenų patirtų sąnaudų dalies, viršijančios už tokios produkcijos realizavimą gautas pajamas, sumos (PMĮ 31 str. 1 dalies 7 punktas);
29.6. deklaracijos 19 eilutėje įrašomos suteiktos paramos ir dovanų, išskyrus PMĮ 28 straipsnyje nustatytus atvejus, išlaidų sumos. Jei parama teikiama ne PMĮ 28 straipsnyje nustatyta tvarka, tai jos vertė priskiriama neleidžiamiems atskaitymams. Kai parama teikiama PMĮ 28 straipsnyje nustatyta tvarka, tai ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams priskiriamos suteiktos paramos sumos įrašomos deklaracijos 88 eilutėje, todėl, jei suteiktos paramos sumos finansinėje apskaitoje yra įtrauktos į sąnaudas, tai šių sąnaudų sumomis turi būti padidinamas pelnas prieš apmokestinimą (nuostolis sumažinamas), jas įrašant vienoje iš deklaracijos 29 – 32 laisvų eilučių;
29.7. deklaracijos 20 eilutėje įrašoma išmokų užsienio vienetams, kurie įregistruoti ar kitaip organizuoti tikslinėse teritorijose, suma, jei tos išmokos nepagrįstos PMĮ 31 str. 2 dalyje nustatytais įrodymais. Įrodymų pateikimo tvarka nustatyta Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2002 m. rugsėjo 4 d. įsakymu Nr. 258 „Dėl Lietuvos vieneto arba per nuolatinę buveinę veikiančio užsienio vieneto tikslinėse teritorijose įregistruotiems ar kitaip organizuotiems užsienio vienetams išmokamų išmokų pripažinimo leidžiamais atskaitymais įrodymų pateikimo vietos mokesčių administratoriui taisyklių patvirtinimo“ (Žin., 2002, Nr. 91-3927). Šioje eilutėje taip pat įrašoma išmokų, neapmokestintų PMĮ 37 straipsnyje nustatyta tvarka, suma. Jei vienetas iš užsienio vienetui išmokamų pajamų (sumų) prie pajamų šaltinio išskaitytiną pelno mokestį sumoka savo lėšomis, tai savo lėšomis sumokėto pelno mokesčio suma priskiriama neleidžiamiems atskaitymams (pagal 31 str. 1 dalies 1 punktą) ir taip pat įrašoma deklaracijos 20 eilutėje;
29.8. vieneto padarytos žalos atlyginimas, remiantis PMĮ 31 str. 1 dalies 11 punktu, laikomas neleidžiamu atskaitymu. Jei vienetas kompensuoja kitam asmeniui padarytą žalą, tai žalos atlyginimo suma įrašoma deklaracijos 21 eilutėje;
29.9. deklaracijos 22 eilutėje įrašomos sumos, susidariusios dėl praėjusių mokestinių laikotarpių klaidų ir netikslumų taisymų pagal Lietuvos Respublikos buhalterinės apskaitos įstatymo 18 straipsnį. Šioje eilutėje įrašoma sąnaudų suma, kuri vieneto finansinėje apskaitoje įregistruojama nustačius praėjusio mokestinio laikotarpio netikslumus. Su sąnaudų pripažinimu susiję praėjusio mokestinio laikotarpio netikslumai turi būti tikslinami pateikiant patikslintą praėjusio mokestinio laikotarpio pelno mokesčio deklaraciją;
29.10. deklaracijos 23 eilutėje įrašoma bendra neleidžiamiems atskaitymams pagal PMĮ 31 str. 1 dalies 13 punktą priskiriama kitų, nesusijusių su pajamų uždirbimu ir neįprastinių vieneto vykdomai veiklai, sąnaudų bei sąnaudų, nelaikomų leidžiamais atskaitymais pagal PMĮ, suma, įskaitant sąnaudas, kurių pripažinimo laikotarpis finansinėje apskaitoje ir apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, skiriasi. Ją sudaro 24 – 32 eilutėse įrašytos vieneto atskirų, nesusijusių su pajamų uždirbimu ir neįprastinių vieneto vykdomai veiklai, sąnaudų bei sąnaudų, nelaikomų leidžiamais atskaitymais pagal PMĮ (atskirų pavadinimų), sumos:
29.10.1. deklaracijos 24 eilutėje įrašomos turto nurašymo nuostolių sumos, pvz., kai nurašomas netinkamas naudoti dar nenudėvėtas ar neamortizuotas ilgalaikis turtas;
29.10.2. deklaracijos 25 eilutėje įrašomos išlaidų (nuostolių) sumos, kompensuotos draudimo išmokomis. Šioje eilutėje įrašomi dėl draudiminio įvykio prarasto turto nuostoliai, ilgalaikio materialiojo turto remonto ir kitos sąnaudos, kompensuotos draudimo išmokomis;
29.10.3. deklaracijos 26 eilutėje įrašomas neleidžiamiems atskaitymams priskiriamas turto, įskaitant vertybinius popierius, pervertinimo neigiamas rezultatas. Išvestinių finansinių priemonių pervertinimo, atliekamo pagal Lietuvos Respublikos finansų ministro 2003 m. sausio 31 d. įsakymu Nr. 1K-021 patvirtintą Išvestinių finansinių priemonių apskaitos metodiką (Žin., 2003, Nr. 14-587) neigiamas rezultatas šioje eilutėje neįrašomas;
29.10.4. deklaracijos 27 eilutėje įrašomos vieneto įvairių atidėjimų sąnaudoms sumos, išskyrus specialiuosius kredito įstaigų ir draudimo įmonių atidėjimus, numatytus PMĮ 27 straipsnyje. Jeigu vienetas kiekvieną mėnesį tiksliai apskaičiuoja darbuotojų per tą mėnesį uždirbtų atostogų laiką ir darbo užmokesčio sumą, kuri bus išmokėta, kai darbuotojui bus suteiktos atostogos, tai šie susidarę įmonės įsipareigojimai darbuotojams (už jų uždirbtas atostogas) priskiriami leidžiamiems atskaitymams tą mėnesį, kurį šie įsipareigojimai faktiškai susidaro ir į deklaracijos 27 eilutę neįrašomi. Atidėjimų beviltiškoms skoloms sumos į deklaracijos 27 eilutę taip pat neįrašomos, jos įrašomos į deklaracijos 13 eilutę. Visi kiti suformuoti atidėjimai leidžiamiems atskaitymams priskiriami tik tuomet, kai šių atidėjimų sąnaudos yra faktiškai patiriamos (pvz., atliekamas garantinis remontas ir pan.);
29.10.5 deklaracijos 28 eilutėje įrašoma likviduojamo vieneto dėl turto perleidimo PMĮ 45 str. 1 dalyje nustatyta tvarka patirto nuostolio suma. Pagal PMĮ 45 str. 1 dalies nuostatas, jei vienetas paskirsto turtą savo dalyviams, toks paskirstymas yra laikomas to turto pardavimu už to turto tikrąją rinkos kainą. Likviduojant vienetą, vieneto patirti nuostoliai dėl turto perleidimo laikomi likviduojamo vieneto nuostoliais. Jei vienetas, taip paskirstęs turtą savo dalyviams, apskaičiuoja nuostolį (paskirstyto turto rinkos kaina yra mažesnė už to turto įsigijimo kainą), tai toks nuostolis iš vieneto pajamų neatskaitomas. Jeigu vienetas perleidžia turtą, kurio nusidėvėjimas arba amortizacija buvo skaičiuojama, tai apskaičiuojant turto vertės nuostolį, atsižvelgiama į PMĮ 16 str. 2 dalies nuostatą, t. y. to turto įsigijo kaina sumažinama nusidėvėjimo ar amortizacijos suma, įtraukta į ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus. Apskaičiuotos turto vertės nuostolių sumos įrašomos deklaracijos 28 eilutėje.
Deklaracijos 28 eilutėje taip pat įrašomi likviduojamo vieneto dalyvių turto vertės nuostoliai (likviduojamų vieneto dalyvių nuosavybės teisių (dalių, pajų, akcijų) įsigijimo kainos ir iš likviduojamo vieneto gauto turto rinkos kainos skirtumas (pagal PMĮ 45 str. 2 dalies nuostatas), t. y., jei likviduojamo vieneto dalyvio iš likviduojamo vieneto gauto turto rinkos kaina yra mažesnė už anuliuotų akcijų, dalių, pajų įsigijimo kainą, tai susidaręs skirtumas (nuostolis) laikomas neleidžiamu atskaitymu ir įrašomas deklaracijos 28 eilutėje. Jei likviduojamo vieneto dalyvio iš likviduojamo vieneto gauto turto rinkos kaina yra didesnė už anuliuotų akcijų, dalių, pajų įsigijimo kainą, tai susidariusio skirtumo – turto vertės padidėjimo pajamų – suma apmokestinama ir įrašoma deklaracijos 37 eilutėje;
30. Deklaracijos 33 eilutėje įrašoma bendra pajamų, kuriomis PMĮ nustatytais atvejais turi būti padidinama pelno mokesčio bazė, suma:
30.1. deklaracijos 34 eilutėje įrašoma turto vertės padidėjimo pajamų suma, apskaičiuojama tais atvejais, kai turtas perduotas pagal nuomos sandorį, atitinkantį PMĮ 38 straipsnyje nustatytus kriterijus. Pagal PMĮ 38 straipsnio nuostatas, jei vieneto turtas arba turtinis kompleksas yra perduotas pagal nuomos sandorį, kuris atitinka šiame straipsnyje nustatytus kriterijus, tai apskaičiuojant pelno mokestį, toks turto ar turtinio komplekso perdavimas apmokestinamas kaip pardavimas, o tokio turto pardavimo pajamos įskaitomos į pajamas to mokestinio laikotarpio, kurį šis turtas buvo perduotas nuomininkui pagal tikrąją rinkos kainą. Tokiu atveju vienetas tokio turto vertės padidėjimo pajamas – perduoto pagal nuomos sandorį turto tikrosios rinkos kainos ir įsigijimo kainos (sumažintos nusidėvėjimo suma iki turto perdavimo įtraukta į ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus) skirtumą – turi įrašyti deklaracijos 34 eilutėje;
30.2. deklaracijos 35 eilutėje įrašoma ilgalaikio materialiojo turto arba kompiuterių programų, kuriuos įsigyjant buvo pasinaudota investicijų lengvata, nustatyta Lietuvos Respublikos juridinių asmenų pelno mokesčio (toliau – JAPM) įstatymo 21 straipsnyje, o po PMĮ įsigaliojimo šis turtas mokestiniais metais buvo perduotas panaudos būdu, investuotas į kitą vienetą, įsigijimo kaina (pagal PM įstatymo 58 str. 3 dalies nuostatą). Jei minėtas turtas parduodamas, jo įsigijimo kaina į šią eilutę neįrašoma. Tačiau, jeigu įsigyjant turtą investicijų lengvata buvo pritaikyta pagal JAPM įstatymo 21 str. 2 dalį, t. y. šio turto įsigijimo kaina buvo priskirta sąnaudoms, mažinančioms apmokestinamąjį pelną, tai pardavus tokį turtą, jo likutinė vertė, kuri buvo įtraukta į sąnaudas finansinėje apskaitoje, laikoma neleidžiamu atskaitymu ir įrašoma deklaracijos 35 eilutėje arba vienoje iš laisvų deklaracijos 39 – 41 eilučių;
30.3. deklaracijos 36 eilutėje įrašomos turto vertės padidėjimo pajamos, apskaičiuojamos PMĮ 15 str. 2 dalyje ir 16 str. 3 ir 4 dalyse nustatyta tvarka. Kai nuosavybės teisė į turtą yra perleidžiama nemokamai arba už kainą, kuri yra mažesnė už to turto tikrąją rinkos kainą, tai remiantis PMĮ 15 str. 2 dalimi, šio turto pardavimo kaina vienetui yra tikroji rinkos kaina, nustatyta nuosavybės teisės į turtą perleidimo dieną (tikrosios rinkos kainos sąvoka apibrėžta PMĮ 2 str. 22 dalyje). Turto vertės padidėjimo pajamų suma apskaičiuojama iš turto tikrosios rinkos kainos atėmus to turto įsigijimo kainą. Jeigu vienetas perleidžia turtą, kurio nusidėvėjimas arba amortizacija buvo skaičiuojama, tai apskaičiuojant turto vertės padidėjimo pajamas atsižvelgiama į PMĮ 16 str. 2 dalies nuostatą, t. y. to turto įsigijimo kaina sumažinama nusidėvėjimo ar amortizacijos suma, įtraukta į ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus. Tokiu būdu apskaičiuotos turto vertės padidėjimo pajamos įrašomos deklaracijos 36 eilutėje. Šioje eilutėje taip pat įrašomos turto vertės padidėjimo pajamos, apskaičiuojamos PMĮ 16 str. 3 ir 4 dalyse nustatytais atvejais, kai vienetas nemokamai perleidžia turtą savo dalyvių nuosavybėn arba kito susijusio asmens nuosavybėn;
30.4. deklaracijos 37 eilutėje įrašomos turto vertės padidėjimo pajamos, apskaičiuojamos PMĮ 45 straipsnio 1 ir 2 dalyse nustatyta tvarka;
30.5. deklaracijos 38 eilutėje įrašoma pajamų, pripažįstamų kaip išnuomoto arba panaudos būdu kitiems vienetams perduoto ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo kainos padidėjimo, suma (pagal PMĮ 20 str. 3 dalies nuostatą). PMĮ 20 str. 3 dalyje nustatyta, kad, kai nuomininkas ar panaudos gavėjas perimtą ilgalaikį materialųjį turtą remontuoja ar rekonstruoja ir jei atlikto remonto vertė per mokestinį laikotarpį yra didesnė kaip 50 proc. to suremontuoto turto įsigijimo kainos, tai nuomotojas ar panaudos davėjas nuomininko ar panaudos gavėjo atlikto remonto arba rekonstravimo darbų verte didina to turto įsigijimo kainą ir kainos padidėjimą apmokestina tą mokestinį laikotarpį, kurį remontas ar rekonstravimas buvo iki galo atliktas;
30.6. deklaracijos 39 – 41 eilutėse įrašomos kitos PMĮ nustatytais atvejais mokesčio bazę didinančios sumos, o tų sumų pavadinimai – atitinkamose tam skirtose vietose, pvz., turto vertės padidėjimo pajamos atsiradusios, kai vienetai reorganizuojami ne PMĮ IX skyriuje nustatyta tvarka, arba turto vertės padidėjimo pajamos PMĮ 14 str. 4 dalyje nustatytu atveju ir kt.
Kai vienetas pagal PMĮ reikalavimus turi apskaičiuoti turto vertės padidėjimo pajamas, įskaitant Taisyklių 30.3, 30.4 ir 30.5 punktuose nustatytais atvejais, tai pagal PMĮ nuostatas apskaičiuotos turto vertės padidėjimo pajamų sumos įrašomos atitinkamose deklaracijos eilutėse, jei finansinėje apskaitoje tokios pajamos neregistruojamos ir dėl to turi būti padidinama pelno mokesčio bazė.
31. Deklaracijos 42 eilutėje įrašoma bendra pelno prieš apmokestinimą sumažinimo (nuostolio padidinimo) suma, kurią sudaro pagal PMĮ nuostatas neapmokestinamųjų pajamų bendra suma (deklaracijos 43 eilutė), pajamų, kurios, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, į pajamas neįtraukiamos, bendra suma (deklaracijos 65 eilutė) ir sąnaudų, kurios mokestinį laikotarpį laikomos leidžiamais ar ribojamų dydžių leidžiamais atskaitymais, tačiau dėl skirtingo sąnaudų pripažinimo pagal finansinės apskaitos taisykles ir, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, mokestinį laikotarpį finansinėje apskaitoje neregistruojamos, bendra suma (deklaracijos 72 eilutė).
32. Deklaracijos 43 eilutėje įrašoma bendra neapmokestinamųjų pajamų suma. Ją sudaro 44–47 eilutėse ir 53–64 eilutėse įrašytos vieneto atskirų neapmokestinamųjų pajamų (atskirų pavadinimų) sumos. Kokios pajamos priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms, nustatyta PMĮ 12 straipsnyje. Priskiriant pajamas neapmokestinamosioms pajamoms, taip pat reikia atsižvelgti į šio PMĮ 58 straipsnio nuostatas. Tuo atveju, kai vienetas turi neapmokestinamųjų pajamų, kurių pavadinimai deklaracijoje nėra įvardyti, jų sumos įrašomos laisvose deklaracijos 63 – 64 eilutėse.
Deklaracijos 47 eilutėje įrašoma pensijų fondų, veikiančių pagal Lietuvos Respublikos pensijų fondų įstatymą, investicinių kintamojo kapitalo bendrovių ir uždarųjų investicinių fondų, veikiančių pagal Lietuvos Respublikos investicinių bendrovių įstatymą, ir draudimo įmonių investicinių pajamų, pagal PMĮ 12 str. 5 punktą priskiriamų neapmokestinamosioms pajamoms, bendra suma. Neapmokestinamųjų investicinių pajamų atskirų pavadinimų sumos įrašomos deklaracijos 48–52 eilutėse.
33. Deklaracijos 65 eilutėje įrašoma bendra pajamų, kurios, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, į pajamas pagal PMĮ nuostatas neįtraukiamos, suma. Tokioms pajamoms priskiriamos sumos įrašomos deklaracijos 66–71 eilutėse:
33.1. deklaracijos 66 eilutėje įrašoma vieneto iš kitų Lietuvos vienetų gautų grynųjų dividendų suma (pagal PMĮ 33 str. 4 dalies nuostatą grynieji dividendai į vieneto pajamas neįtraukiami);
33.2. deklaracijos 67 eilutėje įrašoma iš užsienio vienetų gautų PMĮ 35 straipsnyje nustatyta tvarka apmokestintų dividendų suma (PMĮ 35 str. 3 dalies nuostata);
33.3. deklaracijos 68 eilutėje įrašoma pajamų, atsiradusių PMĮ 33 str. 3 ir 4 dalyse nustatyta tvarka sumažinus praėjusio mokestinio laikotarpio mokėtiną pelno mokestį iš išmokėtų dividendų išskaičiuoto ir į biudžetą sumokėto mokesčio suma (šios pajamos pelno mokesčio objektu nelaikomos ir, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, į pajamas neįtraukiamos);
33.4. deklaracijos 69 eilutėje įrašoma pajamų, atsiradusių dėl anksčiau neleidžiamiems atskaitymams priskirtų sumų padengimo (apmokėjimo) arba atstatymo, suma;
33.5. jei vienetas turi kitų pajamų, kurios, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, į pajamas neįtraukiamos ir kurių pavadinimai deklaracijoje nėra įvardyti, jų sumas jis įrašo laisvose deklaracijos 70–71 eilutėse, o tų pajamų pavadinimus – atitinkamose tam skirtose vietose, pvz., pelno mokesčio objektu nelaikomos (į pajamas neįtraukiamos) apskaitoje registruojamos pajamų sumos tais atvejais, kai nurašomos per didelės įvairių apskaitoje formuojamų atidėjimų sąnaudoms sumos, jei tie atidėjimai pagal PMĮ nuostatas nepriskiriami leidžiamiems atskaitymams, šios sumos įrašomos pasirinktose laisvose deklaracijos 70–71 eilutėse.
34. Deklaracijos 72 eilutėje įrašoma bendra sąnaudų, mažinančių pelną prieš apmokestinimą (didinančių nuostolį), kai jos susidaro dėl skirtingo sąnaudų pripažinimo pagal finansinės apskaitos taisykles ir apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną. Tokių sąnaudų (leidžiamų ar ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų) atskirų pavadinimų sumos įrašomos deklaracijos 73–76 eilutėse:
34.1. deklaracijos 73 eilutėje įrašoma turto, perduoto pagal nuomos sandorį, atitinkantį PMĮ 38 str. 1 dalyje nustatytus kriterijus, vertės sumažėjimo nuostolis, t. y., jei pagal tokį nuomos sandorį perduoto turto tikrosios rinkos kainos ir jo įsigijimo kainos (sumažintos nusidėvėjimo suma, iki turto perdavimo įtraukta į ribojamo dydžio leidžiamus atskaitymus) skirtumas yra nuostolis, tai nuostolio suma įrašoma deklaracijos 73 eilutėje (šiuo atveju mažinamas pelnas prieš apmokestinimą sąnaudomis, kurios apskaitoje neregistruojamos);
34.2. jei vienetas turi kitų sąnaudų, kurios apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, gali būti laikomos leidžiamais ar ribojamų dydžių leidžiamais atskaitymais, tačiau atsižvelgiant į apskaitos ir pelno mokesčio apskaičiavimo skirtumus tokios sąnaudos finansinėje apskaitoje į mokestino laikotarpio sąnaudas neįtraukiamos, tai vienetas gali tokias sąnaudas (laikomas leidžiamais ar ribojamų dydžių leidžiamais atskaitymais) iš pajamų atskaityti, t. y. pelną prieš apmokestinimą sumažinti (nuostolį padidinti). Tokių sąnaudų atskirų pavadinimų sumos įrašomos deklaracijos 74 – 76 eilutėse, pvz., vieneto sudaryti atidėjimai garantiniam parduotų prekių aptarnavimui nelaikomi leidžiamais atskaitymais. Kai vienetas faktiškai patiria garantinio aptarnavimo išlaidas, tai jos nurašomos iš atidėjimų garantiniam aptarnavimui sąskaitos. Kadangi finansinėje apskaitoje sąnaudoms priskiriamos suformuotų atidėjimų garantiniam aptarnavimui sumos, o apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, leidžiamais atskaitymais laikomos tik faktiškai patirtos sąnaudos, todėl tą mokestinį laikotarpį, kurį šios sąnaudos patiriamos, jos gali būti priskiriamos leidžiamiems atskaitymams ir įrašomos vienoje iš deklaracijos 74–76 laisvų eilučių.
35. Deklaracijos 77 eilutėje įrašomas apskaičiuotas bendras vieneto mokestinio laikotarpio veiklos rezultatas – pelno (nuostolio) suma (be pozityviųjų pajamų ir iki praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolių ir suteiktos paramos sumų atskaitymo iš pajamų). Deklaracijos 77 eilutės suma apskaičiuojama prie deklaracijos 1 eilutėje įrašytos finansinėje atskaitomybėje nustatytos pelno (nuostolio) prieš apmokestinimą sumos pridėjus pelno prieš apmokestinimą padidinimo (nuostolio sumažinimo) sumą, įrašytą deklaracijos 2 eilutėje, ir atėmus pelno prieš apmokestinimą sumažinimo (nuostolio padidinimo) sumą, įrašytą deklaracijos 42 eilutėje. Jei apskaičiuojamas nuostolis, tai nuostolio suma įrašoma su minuso (-) ženklu.
36. Deklaracijos 78 eilutėje įrašomos PMĮ 39 straipsnyje ir Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. balandžio 12 d. nutarimo Nr. 517 „Dėl pozityviųjų pajamų apskaičiavimo, įtraukimo į kontroliuojančio Lietuvos apmokestinamojo vieneto pajamas tvarkos ir pajamų, neįtraukiamų į pozityviąsias pajamas, rūšių patvirtinimo“ (Žin., 2002, Nr. 40-1497; nauja redakcija patvirtinta Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. spalio 21 d. nutarimu Nr. 1657; Žin., 2002, Nr. 102-4560) nustatyta tvarka apskaičiuotos pozityviųjų pajamų sumos. Pozityviosios pajamos, įtraukiamos į vieneto pajamas, apskaičiuojamos laisvos formos dokumente, kuris pridedamas prie deklaracijos ir pateikiamas kartu su kitais Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2002 m. lapkričio 21 d. įsakymu Nr. 332 patvirtintose Kontroliuojamo užsienio vieneto mokesčio nuo pozityviųjų pajamų sumokėjimo dokumentų pateikimo taisyklėse (Žin., 2002, Nr. 114-5113) nustatytais dokumentais.
37. Mokestinio laikotarpio bendras veiklos rezultatas kartu su pozityviosiomis pajamomis įrašomas deklaracijos 79 eilutėje. Jei apskaičiuojamas nuostolis, tai nuostolio suma įrašoma su minuso (-) ženklu.
38. Deklaracijos 80 eilutėje įrašoma mokestinio laikotarpio vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno (nuostolio) suma, kuri apskaičiuojama FR0475B priede (vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo deklaracijoje). FR0475B priedo 18 eilutėje apskaičiuotas vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo rezultatas (pelnas arba nuostolis) perkeliamas į deklaracijos 80 eilutę. Jei apskaičiuojamas nuostolis, tai nuostolio suma 80 eilutėje įrašoma su minuso (-) ženklu.
39. Deklaracijos 81 eilutėje įrašomas vieneto mokestinio laikotarpio veiklos rezultatas be vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo rezultato. Veiklos pelnas (nuostolis) apskaičiuojamas iš deklaracijos 79 eilutėje apskaičiuotos bendros vieneto mokestinio laikotarpio pelno (nuostolio) sumos atėmus 80 eilutėje įrašytą vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno (nuostolio) sumą. Jei apskaičiuojamas nuostolis, tai nuostolio suma 81 eilutėje įrašoma su minuso (-) ženklu.
40. Deklaracijos 82 ir 83 eilutėse įrašomos PMĮ 30 straipsnyje nustatyta tvarka atskaitytos vieneto praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolių sumos, kuriomis mažinamas mokestinio laikotarpio pelnas, įrašytas deklaracijos 80 ir 81 eilutėse.
Deklaracijos 82 eilutėje įrašoma iš veiklos pelno, nurodyto deklaracijos 81 eilutėje, sumos atskaitytina praėjusių mokestinių laikotarpių veiklos nuostolių suma, o 83 eilutėje – iš vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno, nurodyto deklaracijos 80 eilutėje, sumos atskaitytina praėjusių mokestinių laikotarpių vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo bei veiklos nuostolių bendra suma. Deklaracijos 82 eilutė pildoma tik tuo atveju, jei 81 eilutėje yra apskaičiuojamas veiklos pelnas, o 83 eilutė – jei 80 eilutėje apskaičiuojamas vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelnas.
Iš mokestinio laikotarpio pelno atskaitytinos praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolių sumos apskaičiuojamos FR0475D priede (atskaitytų nuostolių deklaracijoje). Deklaracijos 82 eilutėje įrašoma iš mokestinio laikotarpio veiklos pelno atskaityta praėjusių mokestinių laikotarpių veiklos nuostolių bendra suma, kuri perkeliama iš FR0475D priedo 14A eilutės, o 83 eilutėje įrašoma iš mokestinio laikotarpio vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno atskaityta praėjusių mokestinių laikotarpių vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo nuostolių ir veiklos nuostolių bendra suma, kuri perkeliama iš FR0475D priedo 14B eilutės.
41. Mokestinio laikotarpio veiklos pelno (nuostolio) ir vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno (nuostolio) po praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolių atskaitymo sumos įrašomos deklaracijos 84 ir 85 eilutėse:
41.1. deklaracijos 84 eilutėje įrašoma mokestinio laikotarpio veiklos pelno (nuostolio) po praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolių atskaitymo suma, kuri apskaičiuojama iš 81 eilutėje nurodytos veiklos pelno sumos atėmus 82 eilutėje nurodytą atskaitytą praėjusių mokestinių laikotarpių veiklos nuostolių sumą. Jei 81 eilutėje yra apskaičiuotas veiklos nuostolis, tai 84 eilutėje įrašoma (pakartojama) 81 eilutėje apskaičiuoto veiklos nuostolio suma. Jei apskaičiuojamas nuostolis, tai nuostolio suma 84 eilutėje įrašoma su minuso (-) ženklu;
41.2. deklaracijos 85 eilutėje įrašoma mokestinio laikotarpio vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno (nuostolio) po praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolių atskaitymo suma, kuri apskaičiuojama iš 80 eilutėje nurodytos vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno atėmus 83 eilutėje nurodytą atskaitytą praėjusių mokestinių laikotarpių vertybinių ir išvestinių finansinių priemonių bei veiklos nuostolių sumą. Jei 80 eilutėje yra apskaičiuotas nuostolis, tai 85 eilutėje įrašoma (pakartojama) 80 eilutėje apskaičiuota nuostolio suma. Jei apskaičiuojamas nuostolis, tai nuostolio suma 85 eilutėje įrašoma su minuso (-) ženklu.
42. Deklaracijos 86 eilutėje įrašomas vieneto mokestinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas (iki atskaitymų paramai PMĮ 28 straipsnyje nustatyta tvarka) ir atskirai 87 eilutėje – mokestinio laikotarpio nuostolis. Užpildoma tik 86 arba 87 eilutė.
Deklaracijos 86 eilutėje apmokestinamasis pelnas apskaičiuojamas sudėjus 84 ir 85 eilučių sumas (jei šiose eilutėse apskaičiuotas pelnas arba jei 85 eilutėje apskaičiuota pelno daugiau negu 84 eilutėje nuostolio). Tačiau, jei deklaracijos 85 eilutėje apskaičiuojamas vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo nuostolis, kuris atsižvelgiant į PMĮ 30 str. 1 dalies nuostatą nepriskiriamas mokestinio laikotarpio leidžiamiems atskaitymams, t. y. nemažina mokestinio laikotarpio apmokestinamojo pelno, tai tokiu atveju deklaracijos 86 eilutėje įrašoma (pakartojama) 84 eilutėje nurodyta pelno suma.
Deklaracijos 87 eilutė užpildoma, jei apskaičiuojamas mokestinio laikotarpio nuostolis. Deklaracijos 87 eilutėje įrašoma suma turi būti lygi 79 eilutėje apskaičiuotai nuostolio sumai, jei 80 ir 81 eilutėse įrašytos nuostolio sumos (neigiami skaičiai), arba 87 eilutės suma lygi 84 ir 85 eilučių sumai, jei 85 eilutėje apskaičiuoto pelno suma mažesnė už 84 eilutėje apskaičiuoto nuostolio sumą.
43. Deklaracijos 88 eilutėje nurodoma pagal Lietuvos Respublikos labdaros ir paramos įstatymą vieneto suteiktos paramos suma, apskaičiuojama pagal PMĮ 28 str. 2 dalies nuostatas: iš pajamų du kartus atskaitomos išmokos, įskaitant perleistą turtą, suteiktas paslaugas, kurios Lietuvos Respublikos labdaros ir paramos įstatymo nustatyta tvarka skirtos paramai, tačiau ne didesnės kaip 40 proc. deklaracijos 86 eilutėje įrašytos apmokestinamojo pelno sumos.
44. Iš deklaracijos 86 eilutėje apskaičiuotos apmokestinamojo pelno sumos atėmus deklaracijos 88 eilutėje įrašytą suteiktos paramos sumą, gaunama PMĮ 11 straipsnyje nustatyta tvarka apskaičiuota apmokestinamojo pelno suma, kuri įrašoma deklaracijos 89 eilutėje.
45. Atsižvelgiant į deklaraciją pateikiančiam vienetui PMĮ nustatytas apmokestinimo sąlygas (pelno mokesčio tarifus), deklaracijos 89 eilutėje apskaičiuota apmokestinamojo pelno suma įrašoma vienoje iš deklaracijos 90 – 95 eilučių (kai taikomos su užsienio investicijomis susijusios pelno mokesčio lengvatos, apmokestinamojo pelno suma gali būti įrašoma dviejose – 90 ar 91 ir 92 eilutėse).
46. Pelno mokesčio suma įrašoma deklaracijos 96 eilutėje. Ją sudaro pagal 97, 99, 101, 103, 105 ar 107 laukeliuose nurodytus tarifus apskaičiuojama (įrašoma 98, 100, 102, 104, 106 ar 108 eilutėse) pelno mokesčio suma.
47. Kai deklaraciją pateikiančiame vienete dirba riboto darbingumo asmenys, deklaracijos 96 eilutėje apskaičiuotoji pelno mokesčio suma yra mažinama deklaracijos 109 eilutėje įrašoma pelno mokesčio sumažinimo suma, kuri apskaičiuojama PMĮ 58 str. 16 d. 3 punkte nustatyta tvarka. Riboto darbingumo asmenų skaičius ir jų dalis (procentais) tarp visų dirbančių asmenų vienete įrašoma atitinkamose 110 ir 111 eilutėse.
48. Iš deklaracijos 96 eilutėje įrašytos pelno mokesčio sumos, apskaičiuotos pagal PMĮ nustatytus mokesčio tarifus, atėmus 109 eilutėje nurodytą pelno mokesčio sumažinimo sumą, deklaracijos 112 eilutėje apskaičiuojama pelno mokesčio suma, mokėtina į biudžetą.
49. Deklaracijos 112 eilutėje apskaičiuota į biudžetą mokėtina pelno mokesčio suma gali būti sumažinama iš Lietuvos vienetams išmokėtų dividendų išskaičiuoto ir į biudžetą sumokėto pelno mokesčio suma (PMĮ 33 str. 3 ir 4 dalyse nustatyta tvarka), užsienio valstybėse nuo tose valstybėse per mokestinį laikotarpį gautų ir/arba uždirbtų pajamų sumokėto pelno arba jam tapataus mokesčio suma (PMĮ 55 str. 1–4 dalyse nustatyta tvarka arba taikant tarptautinių dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatas), užsienio valstybėse arba zonose nuo kontroliuojamojo užsienio vieneto pozityviųjų pajamų, įtrauktų į Lietuvos vieneto pajamas, sumokėto pelno (ar jam tapatus) mokesčio suma (PMĮ 39 str. 6 ir 7 dalyse nustatyta tvarka). Į biudžetą mokėtino pelno mokesčio sumažinimo sumos įrašomos:
49.1. deklaracijos 113 eilutėje įrašoma iš Lietuvos vienetams išmokėtų dividendų išskaičiuoto ir į biudžetą sumokėto pelno mokesčio suma, užskaityta PMĮ 33 str. 3 ir 4 dalyse nustatyta tvarka. Pvz., jei vienetas kitiems Lietuvos vienetams išmokėjo dividendus ir iš jų išskaičiavo bei į biudžetą sumokėjo pelno mokestį 2003 metais (vieneto mokestinis laikotarpis sutampa su kalendoriniais metais), tai iš dividendų išskaičiuotą mokestį jis gali užskaityti, sumažindamas į biudžetą mokėtiną 2002 mokestinių metų pelno mokestį (jei dividendai buvo išmokėti po 2002 mokestinių metų pelno mokesčio deklaracijos pateikimo AVMI, tai vienetas, pateikdamas patikslintą tų mokestinių metų deklaraciją, sumažinimo sumą turi įrašyti 2002 mokestinių metų deklaracijos 113 eilutėje). Kadangi 2002 mokestinių metų pelno mokesčio sumažinimo sumos (pajamos, atsiradusios dėl pelno mokesčio sumažinimo) finansinėje apskaitoje registruojamas kitais – 2003 metais, tai ta pati pelno mokesčio sumažinimo suma įrašoma į 2003 mokestinių metų deklaracijos 68 eilutę. Jei iš išmokėtų dividendų pelno mokesčio buvo išskaičiuota ir į biudžetą sumokėta didesnė negu apskaičiuota į biudžetą mokėtina 2002 mokestinių metų pelno mokesčio suma, tai deklaracijos 113 eilutėje įrašoma suma neturi būti didesnė kaip deklaracijos 112 eilutėje nurodyta tų mokestinių metų apskaičiuota į biudžetą mokėtina pelno mokesčio suma. Užskaitytina susidariusio skirtumo suma gali būti sumažinamas 2003 mokestinių metų į biudžetą mokėtinas pelno mokestis, o jei tų metų į biudžetą mokėtina pelno mokesčio suma yra mažesnė negu užskaitytina suma, tai 2003 mokestinių metų į biudžetą mokėtiną pelno mokestį viršijanti užskaitytina suma PMĮ 33 str. 3 dalyje nustatyta tvarka gali būti perkeliama į kitą mokestinį laikotarpį (ne ilgiau kaip penkerius vienas po kito einančius mokestinius laikotarpius, pradedant nuo to mokestinio laikotarpio, kuris eina po to mokestinio laikotarpio, kurį buvo išskaičiuoti ir sumokėti mokesčiai iš išmokėtų dividendų), užskaitomo mokesčio sumą įrašant to kito (kitų) mokestinio laikotarpio deklaracijos 113 eilutėje. Jeigu mokestiniais metais apskaičiuojamas nuostolis ir iš dividendų išskaičiuoto (ir sumokėto) mokesčio negalima užskaityti, tai deklaracijos 113 eilutė nepildoma;
49.2. deklaracijos 114 eilutėje įrašoma iš deklaracijos 112 eilutėje apskaičiuotos pelno mokesčio sumos PMĮ 55 str. 1–4 dalyse nustatyta tvarka (arba taikant tarptautinių dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatas) atskaityta užsienio valstybėse nuo tose valstybėse per mokestinį laikotarpį gautų ir/ar uždirbtų pajamų sumokėta pelno (ar jam tapataus) mokesčio suma ir/arba PMĮ 39 str. 6 ir 7 dalyse nustatyta tvarka atskaityta užsienio valstybėse arba zonose, kuriose įregistruoti ar kitaip organizuoti kontroliuojamieji užsienio vienetai, nuo tų kontroliuojamųjų užsienio vienetų pozityviųjų pajamų, įtrauktų į Lietuvos vieneto pajamas (nurodomas deklaracijos 78 eilutėje), sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio suma. Taikant PMĮ 55 straipsnio nuostatas atskaitomos užsienio valstybėse sumokėtos pelno (arba jam tapataus) mokesčio sumos apskaičiuojamos FR0475C priede (užsienio valstybėse gautų ir /ar uždirbtų pajamų bei tose valstybėse nuo tų pajamų sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio, atskaityto iš mokestinio laikotarpio pelno mokesčio, deklaracijoje). Atskaitomos užsienio valstybėse ar zonose nuo kontroliuojamųjų vienetų pozityviųjų pajamų, įtrauktų į Lietuvos vieneto pajamas, sumokėtos pelno (ar jam tapataus) mokesčio sumos apskaičiuojamos Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2002 m. lapkričio 21 d. įsakymu Nr. 332 patvirtintų Kontroliuojamo užsienio vieneto mokesčio nuo pozityviųjų pajamų sumokėjimo dokumentų pateikimo taisyklių (Žin., 2002, Nr. 114-5113) 5.4 punkte nustatytoje pažymoje. Jei į pajamas įtraukiamų pozityviųjų pajamų vienetas neturi (deklaracijos 78 eilutė nepildoma), tai deklaracijos 114 eilutėje įrašoma suma turi būti lygi FR0475C priedo III dalies 44 eilutėje nurodytai sumai. Deklaracijos 114 eilutėje įrašoma suma neturi būti didesnės kaip 112 eilutėje nurodyta apskaičiuoto pelno mokesčio, mokėtino į biudžetą, suma;
49.3. jei vienetas apskaičiuotą mokestinio laikotarpio į biudžetą mokėtiną pelno mokestį (įrašomą deklaracijos 112 eilutėje) sumažina ir iš dividendų išskaičiuoto (ir sumokėto) pelno mokesčio suma (įrašoma deklaracijos 113 eilutėje), ir užsienio valstybėse sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio suma (įrašoma deklaracijos 114 eilutėje), tai deklaracijos 113 ir 114 eilučių bendra suma neturi būti didesnė kaip 112 eilutėje nurodyta suma.
50. Iš deklaracijos 112 eilutėje apskaičiuotos pelno mokesčio sumos, mokėtinos į biudžetą, atėmus deklaracijos 113 ir 114 eilutėse nurodytas pelno mokesčio sumažinimo sumas, deklaracijos 115 eilutėje apskaičiuojama mokestinio laikotarpio pelno mokesčio suma, mokėtina į biudžetą.
51. Deklaracijos 116 eilutėje įrašoma už mokestinį laikotarpį faktiškai sumokėto avansinio pelno mokesčio, apskaičiuoto AVMI pateiktose to mokestinio laikotarpio avansinio pelno mokesčio deklaracijose, suma, neįkaitant mokestinį laikotarpį sumokėtų praėjusio mokestinio laikotarpio avansinio pelno mokesčio sumų.
Iš deklaracijos 115 eilutėje nurodytos pelno mokesčio sumos, mokėtinos į biudžetą, atėmę už mokestinį laikotarpį sumokėto avansinio pelno mokesčio sumą (deklaracijos 116 eilutė), gauname 117 eilutėje įrašomą pelno mokesčio skirtumą (mokestinė prievolė padidėja), sumokėtiną į biudžetą, jei avansinio pelno mokesčio, apskaičiuoto pagal AVMI pateiktas avansinio pelno mokesčio deklaracijas, buvo sumokėta mažiau, negu buvo apskaičiuota mokestinio laikotarpio pelno mokesčio. Jei avansinio pelno mokesčio buvo sumokėta daugiau, negu apskaičiuota mokestinio laikotarpio pelno mokesčio suma, tai pelno mokesčio permokos (mokestinė prievolė sumažėja) suma įrašoma deklaracijos 118 eilutėje (iš 116 eilutės sumos atimama 115 eilutės suma). Jei deklaracijos 87 eilutėje apskaičiuojamas nuostolis, tai pelno mokesčio permoka lygi už mokestinį laikotarpį sumokėtai avansinio pelno mokesčio sumai, t. y. 118 eilutėje įrašoma 116 eilutėje nurodyta sumokėto avansinio pelno mokesčio suma.
52. Deklaracijos 119 ir 120 eilutėse įrašomos vieneto apskaičiuotos mokestinio laikotarpio nuostolio sumos, kurias pagal PMĮ 30 straipsnio nuostatas vienetas turi teisę perkelti į kitus mokestinius laikotarpius.
Pagal PMĮ 30 str. 5 dalies nuostatas Lietuvos vienetų nuolatinių buveinių, laikomų mokesčių mokėtojais ne pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus, mokestinio laikotarpio nuostoliai neperkeliami. Todėl deklaracijos 119 ir 120 eilutėse įrašomos į kitus mokestinius laikotarpius perkeliamos deklaracijoje apskaičiuotos mokestinio laikotarpio nuostolių sumos turi būti sumažinamos vieneto nuolatinių buveinių, esančių užsienio valstybėse, apskaičiuoto nuostolio sumomis. Kiekvienos tokios Lietuvos vieneto nuolatinės buveinės veiklos rezultatas apskaičiuojamas atskirai FR0475C priedo (užsienio valstybėse gautų ir/ar uždirbtų pajamų bei tose valstybėse nuo tų pajamų sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio, atskaityto iš mokestinio laikotarpio pelno mokesčio, deklaracijos) I dalyje ir, jei gaunami nuostoliai, tai jų sumomis vienetas turi sumažinti į kitus mokestinius laikotarpius perkeliamų nuostolių sumas:
52.1. deklaracijos 119 eilutėje įrašoma į kitą mokestinį laikotarpį (kitus mokestinius laikotarpius) PMĮ 30 straipsnyje nustatyta tvarka perkeliama mokestinio laikotarpio veiklos nuostolio suma, kuri yra lygi deklaracijos 87 eilutėje įrašytos nuostolio sumos ir FR0475C priedo I dalies 50 eilutėje įrašytos neperkeliamo nuolatinių buveinių veiklos nuostolio sumos skirtumui, jei deklaracijos 85 eilutėje apskaičiuotas vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelnas, arba suma, kuri yra lygi deklaracijos 84 eilutės ir FR0475C priedo I dalies 50 eilutės skirtumui, jei deklaracijos 85 eilutėje apskaičiuotas vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo nuostolis.
Jei deklaracijoje apskaičiuoto mokestinio laikotarpio veiklos nuostolio (kartu su veiklos per nuolatines buveines užsienio valstybėse rezultatu) suma yra mažesnė, negu to mokestinio laikotarpio FR0475C priedo I dalies 50 eilutėje apskaičiuota nuolatinių buveinių veiklos nuostolio (neperkeliamo į kitus mokestinius laikotarpius) suma, tai vieneto mokestinio laikotarpio veiklos nuostolio suma į kitus mokestinius laikotarpius neperkeliama. Tokiu atveju deklaracijos 119 eilutė nepildoma;
52.2. deklaracijos 120 eilutėje įrašoma į kitą mokestinį laikotarpį (kitus mokestinius laikotarpius) perkeliama vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo nuostolio suma, kuri lygi deklaracijos 85 eilutėje įrašytos nuostolio sumos ir FR0475C priedo I dalies 51 eilutėje įrašyto neperkeliamo nuolatinių buveinių vertybinių popierių ir išvestinių finansinių perleidimo nuostolio sumos skirtumui.
Jei deklaracijoje apskaičiuoto mokestinio laikotarpio vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo nuostolio (kartu su vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo per nuolatines buveines užsienio valstybėse rezultatu) suma yra mažesnė, negu to mokestinio laikotarpio FR0475C priedo I dalies 51 eilutėje apskaičiuota nuolatinių buveinių vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo nuostolio suma, tai vieneto mokestinio laikotarpio vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo nuostolio suma kitus mokestinius laikotarpius neperkeliama. Tokiu atveju deklaracijos 120 eilutė nepildoma.
III. METINĖS PELNO MOKESČIO DEKLARACIJOS FR0475A FORMOS PILDYMAS
I. METINĖS PELNO MOKESČIO DEKLARACIJOS FR0475A FORMOS
PILDYMO BENDROSIOS NUOSTATOS
53. Mokestinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475A formoje (toliau – deklaracija) apskaičiuojamas PMĮ 11 straipsnyje nustatyta tvarka. Pagal šio straipsnio nuostatas apmokestinamasis pelnas apskaičiuojamas iš pajamų atėmus neapmokestinamąsias pajamas, leidžiamus atskaitymus ir ribojamo dydžio leidžiamus atskaitymus. Neleidžiami atskaitymai (nustatyti PMĮ 31straipsnyje) iš pajamų neatimami ir deklaracijoje nenurodomi.
54. Pajamos yra visos iš Lietuvos ir ne iš Lietuvos šaltinių uždirbtos ir/ar gautos visų rūšių pajamos pinigais ir (arba) ne pinigais. Pajamų sąvoka apibrėžta PMĮ 2 str. 16 ir 17 dalyse. Į Lietuvos vieneto pajamas PMĮ 39 straipsnyje nustatyta tvarka taip pat įskaitomos jo kontroliuojamojo užsienio vieneto pajamos (pozityviosios pajamos) ar jų dalis.
Pajamos ir sąnaudos pripažįstamos pagal pajamų ir sąnaudų kaupimo bei kitus buhalterinę apskaitą reglamentuojančiuose teisės aktuose nustatytus apskaitos principus. Visos pajamos nurodomos be pridėtinės vertės mokesčio. Kaupimo principo esmė yra ta, kad pajamos apskaitoje registruojamos tada, kai jos uždirbamos, o sąnaudos – jų susidarymo metu, neatsižvelgiant į pinigų gavimo ar išmokėjimo momentą. Visos išlaidos, kurių pagrindu pripažįstamos sąnaudos, PMĮ 11 str. 4, 5 ir 6 dalyse nustatyta tvarka turi būti grindžiamos tik juridinę galią turinčiais dokumentais.
55. Jeigu vienetas, vadovaudamasis PMĮ 9 straipsniu, taiko pinigų apskaitos principą, tai pajamas jis turi pripažinti pagal faktišką pajamų gavimo momentą. Faktišku pajamų gavimo momentu laikomas sumokėjimas pinigais, atsiskaitymo natūra (mainais į kitas prekes, paslaugas ar kt.), įsipareigojimų perdavimo ar kitokio atsiskaitymo už pateiktas prekes, atliktus darbus, suteiktas paslaugas ar pan. momentas. Pajamas pripažįstant pagal pinigų apskaitos principą, sąnaudos pripažįstamos taikant kaupimo principą, t. y. sąnaudos pripažįstamos neatsižvelgiant į tai, ar išlaidos, kurių pagrindu pripažįstamos sąnaudos, apmokėtos, ar ne (jeigu PMĮ nenustatyta kitaip), bet atsižvelgiant į jų atsiradimo laikotarpį, tačiau vieneto leidžiamais atskaitymais pripažįstamos tik tos sąnaudos, kurios susijusios su per mokestinį laikotarpį faktiškai gautomis pajamomis, kurios per mokestinį laikotarpį buvo pripažintos pajamomis taikant pinigų apskaitos principą.
56. Jeigu vienetas vietoj taikyto pinigų apskaitos principo PMĮ 10 straipsnyje nustatyta tvarka pradėjo taikyti kaupimo apskaitos principą, į šio apskaitos principo taikymo mokestinius metus pereinančias skolas į pajamas jis įtraukia po šių skolų sumokėjimo, tačiau ne vėliau kaip per 3 metus nuo to mokestinio laikotarpio pradžios, kurį buvo pereita prie kaupimo apskaitos principo (pagal PMĮ 10 str. 2 dalies nuostatą).
57. Apskaičiavus apmokestinamąjį pelną, pelno mokestis nuo apmokestinamojo pelno pagal PMĮ nustatytus tarifus apskaičiuojamas pagal paskutinės mokestinio laikotarpio dienos būklę.
58. Deklaraciją pateikiančio vieneto rekvizitai nurodomi:
58.1. 1 eilutėje įrašomas mokesčių mokėtojo identifikacinis numeris (kodas). Mokesčių mokėtojo identifikacinis numeris (kodas) pakartotinai įrašomas deklaracijos 2 lapo 1 eilutėje;
59. Jei vienetas turi nesavarankiškų struktūrinių padalinių Lietuvoje ar užsienyje, „X“ ženklu pažymimas 7 laukelio atitinkamas langelis.
II. DEKLARACIJOS I DALIES PILDYMAS
61. Deklaracijos 9 eilutėje nurodomas vieneto mokestinio laikotarpio, kurio pelno mokestis deklaruojamas, pradžios ir pabaigos datos (mokestinis laikotarpis pakartotinai įrašomas deklaracijos 2 lapo 9 eilutėje).
Jei vieneto mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai, tai, pvz., teikiamos 2002 mokestinių metų deklaracijos 9 eilutės atitinkamose vietose reikia įrašyti – 02 01 01 ir 02 12 31 datas. Kai mokestinis laikotarpis prasideda ne nuo kalendorinių metų pradžios, t. y., kai vienetui yra nustatytas kitoks mokestinis laikotarpis, pvz., nuo 2002-04-01 iki 2003-03-31, tai deklaracijos 9 eilutėje atitinkamai įrašoma: 02 04 01 ir 03 03 31.
Jei vieneto mokestinis laikotarpis yra trumpesnis negu 12 mėnesių, tai deklaracijos 9 eilutėje nurodomos atitinkamo mokestinio laikotarpio pradžios ir pabaigos datos. Be to, jei deklaracija pildoma už trumpesnį nei 12 mėnesių mokestinį laikotarpį, 11 eilutėje „X“ ženklu pažymimas atitinkamas langelis, nurodantis priežastį, dėl kurios mokestinis laikotarpis yra trumpesnis nei 12 mėnesių (arba tai vieneto pirmas mokestinis laikotarpis, jei jis veiklą pradėjo ne nuo metų pradžios, arba paskutinis mokestinis laikotarpis, jei vienetas likviduotas arba reorganizuotas, arba pereinamasis mokestinis laikotarpis, kuris atsiranda, kai vienetui nustatomas naujas kitoks mokestinis laikotarpis). Vienetui pradėjus veiklą, jo mokestinis laikotarpis prasideda nuo jo įregistravimo Lietuvos Respublikoje (arba nuo veiklos vykdymo pradžios, jei vienetas neįsiregistravo įstatymų nustatyta tvarka). Vienetui baigus veiklą, jo paskutinis mokestinis laikotarpis pasibaigia tą dieną, buvusią prieš išregistravimo iš Mokesčio mokėtojo registro dieną. Jei veikiančiam vienetui nustatomas naujas kitoks (ne kalendorinių metų) metų mokestinis laikotarpis, tai vieneto pereinamojo laikotarpio pradžios data yra atitinkamų metų mėnesio, einančio po to mėnesio, kurį pasibaigė vieneto senasis mokestinis laikotarpis, pirmoji diena, o pabaigos data – atitinkamų metų mėnesio, buvusio prieš vieneto naujo mokestinio laikotarpio pirmąjį mėnesį, paskutinė diena.
62. Deklaraciją pateikiantis vienetas, norėdamas patikslinti kai kuriuos jau pateiktos deklaracijos rodiklius, pateikia patikslintą deklaraciją. Apie tai, kad deklaracija yra patikslinta, „X“ ženklu pažymimas 10 eilutės langelis „Patikslinta“. Pateikiant deklaraciją pirmą kartą, „X“ ženklu pažymimas 10 eilutės langelis „Pirminė“. Analogiškai pažymimi deklaracijos 2 lapo 10 eilutės atitinkami langeliai. Patikslintoje deklaracijoje pateikiami visi (t. y. ne vien tik tikslinami) deklaracijos formoje nurodytini duomenys. Jeigu teikiant patikslinamąją deklaraciją buvo pridėtos deklaracijos I dalies 21 eilutėje pažymėtini FR0475B, FR0475C, FR0475D, FR0475E priedai, tai „X“ ženklu pažymimas deklaracijos ir tų minėtų priedų, kurių duomenys tikslinami, 10 eilutės langelis „Patikslinta“.
63. Jei vienetas per mokestinį laikotarpį vykdė sandorius su susijusiais asmenimis, tai „X“ ženklu atitinkamai pažymima deklaracijos 12 eilutė. Susijusių asmenų sąvoka apibrėžta PMĮ 2 str. 20 dalyje.
64. Jei vienetas per mokestinį laikotarpį vykdė sandorius su vienetais, įregistruotais ar kitaip organizuotais tikslinėse teritorijose, tai „X“ ženklu atitinkamai pažymima deklaracijos 13 eilutė. Tikslinių teritorijų sąrašas patvirtintas Lietuvos Respublikos finansų ministro 2001 gruodžio 22 d. įsakymu Nr. 344 „Dėl tikslinių teritorijų sąrašo patvirtinimo“ (Žin., 2001, Nr. 110-4021; 2002, Nr. 41-1544).
65. Jei vienetas pagal PMĮ nuostatas laikomas kontroliuojančiu užsienio vienetą paskutinę mokestinio laikotarpio dieną, tai „X“ ženklu atitinkamai pažymima deklaracijos 14 eilutė. Kontroliuojamojo apmokestinamojo vieneto sąvoka apibrėžta PMĮ 2 str. 4 dalyje.
66. Deklaracijos 15 laukelyje nurodomas individualios įmonės savininkų ar ūkinės bendrijos tikrųjų narių skaičius mokestinio laikotarpio pabaigoje.
67. Deklaracijos 16 eilutėje reikia nurodyti vidutinį sąrašinį darbuotojų skaičių to mokestinio laikotarpio, kurio deklaracija pateikiama. Vidutinis sąrašinis darbuotojų skaičius nustatomas vadovaujantis Statistikos departamento 2002 m. lapkričio 27 d. įsakymu Nr. 216 „Dėl darbo apmokėjimo statistinių ataskaitų patvirtinimo“ (Žin., 2002, Nr. 122-5489).
68. Deklaracijos 17, 18 ir 19 eilutėse reikia įrašyti vieneto faktiškai vykdomos veiklos kodus pagal Ekonominės veiklos rūšių klasifikatorių (nurodant klasę arba poklasį, t. y. ne mažiau kaip 4 kodo skaitmenis). Kai vienetas užsiima viena veiklos rūšimi, pildoma tik 17 eilutė, kai dviem – 17 ir 18 eilutės, o kai trimis ir daugiau veiklos rūšių – 17, 18 ir 19 eilutėse reikia įrašyti visų trijų arba trijų pagrindinių vykdomos veiklos rūšių, iš kurių uždirbama daugiausia pajamų, kodus.
69. Remiantis PMĮ II skyriaus nuostatomis, vieneto pasirinktas pajamų pripažinimo būdas deklaracijos 20 eilutėje atitinkamai pažymimas „X“ ženklu.
III. DEKLARACIJOS II DALIES PILDYMAS
71. Deklaracijos II dalyje apskaičiuojamas mokestinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas ir į biudžetą mokėtinas pelno mokestis.
72. Deklaracijos 1 eilutėje įrašoma 2 ir 18 eilutėse nurodytų apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų pajamų suma (pagal PMĮ nustatyta tvarka pasirinktą pajamų pripažinimo būdą, nurodomą deklaracijos I dalies 20 eilutėje).
73. Deklaracijos 2 eilutėje įrašoma bendra apmokestinamųjų pajamų suma, kurią sudaro 3–17 eilutėse įrašytos vieneto apmokestinamųjų pajamų sumos:
73.1. deklaracijos 3 eilutėje įrašoma pajamų už parduotą produkciją, prekes, atliktus darbus (suteiktas paslaugas) suma;
73.2. deklaracijos 4 eilutėje įrašoma pajamų už perleistą ilgalaikį materialųjį turtą, tarp jų ir nebaigtą statybą, suma;
73.3. deklaracijos 5 eilutėje įrašoma gautų (gautinų) palūkanų, kurios nepriskiriamos prie neapmokestinamųjų pajamų, suma;
73.4. deklaracijos 6 eilutėje įrašoma visų pajamų už perleistus vertybinius popierius bei išvestines finansines priemones suma;
73.5. deklaracijos 7 eilutėje įrašoma ilgalaikio materialiojo turto (taip pat ir kompiuterių programų), kurį apmokestinant iki PMĮ įsigaliojimo buvo taikoma Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinojo (toliau – FAPML) įstatymo 24 straipsnyje (JAPM įstatymo 21 straipsnyje) nustatyta pelno mokesčio lengvata, o po PMĮ įsigaliojimo šis turtas mokestiniais metais buvo perduotas panaudos būdu, investuotas į kitą vienetą arba pasikeitė jo naudojimo paskirtis, įskaitant atvejus, kai ūkinių bendrijų nariai ir individualių (personalinių) įmonių savininkai išsimoka ūkinių bendrijų ir individualių (personalinių) įmonių pajamų dalį, panaudotą toms investicijoms, įsigijimo kaina (pagal PMĮ 58 str. 3 dalies nuostatą). Jei minėtas turtas parduodamas, jo įsigijimo kaina į šią eilutę neįrašoma. Tačiau, jeigu įsigyjant turtą investicijų lengvata buvo pritaikyta pagal JAPM įstatymo 21 str. 2 dalį, t. y. šio turto įsigijimo kaina buvo priskirta sąnaudoms, mažinančioms apmokestinamąjį pelną, tai pardavus tokį turtą, jo likutinė vertė laikoma neleidžiamu atskaitymu ir deklaracijos 33 eilutėje neįrašoma;
73.6. deklaracijos 8 eilutėje įrašoma turto vertės padidėjimo pajamų suma, apskaičiuojama tais atvejais, kai turtas perduotas pagal nuomos sandorį, atitinkantį PMĮ 38 straipsnyje nustatytus kriterijus. Pagal PMĮ 38 straipsnio nuostatas, jei vieneto turtas arba turtinis kompleksas yra perduotas pagal nuomos sandorį, kuris atitinka šiame straipsnyje nustatytus kriterijus, tai apskaičiuojant pelno mokestį, toks turto ar turtinio komplekso perdavimas apmokestinamas kaip pardavimas, o tokio turto pardavimo pajamos įskaitomos į pajamas to mokestinio laikotarpio, kurį šis turtas buvo perduotas nuomininkui pagal tikrąją rinkos kainą. Tokiu atveju vienetas tokio turto vertės padidėjimo pajamas (to turto tikrosios rinkos kainos ir jo įsigijimo kainos (sumažintos nusidėvėjimo suma iki turto perdavimo įtraukta į ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus) skirtumą) turi įrašyti deklaracijos 8 eilutėje;
73.7. deklaracijos 9 eilutėje įrašomos turto vertės padidėjimo pajamos, apskaičiuojamos PMĮ 15 str. 2 dalyje ir 16 str. 3 ir 4 dalyse nustatyta tvarka. Kai nuosavybės teisė į turtą yra perleidžiama nemokamai arba už kainą, kuri yra mažesnė už to turto tikrąją rinkos kainą, tai remiantis PMĮ 15 str. 2 dalimi, šio turto pardavimo kaina vienetui yra tikroji rinkos kaina, nustatyta nuosavybės teisės į turtą perleidimo dieną (tikrosios rinkos kainos sąvoka apibrėžta PMĮ 2 str. 22 dalyje). Turto vertės padidėjimo pajamų suma apskaičiuojama iš turto tikrosios rinkos kainos atėmus to turto įsigijimo kainą. Jeigu vienetas perleidžia turtą, kuriam nusidėvėjimas arba amortizacija buvo skaičiuojamas, tai apskaičiuojant turto vertės padidėjimo pajamas atsižvelgiama į PMĮ 16 str. 2 dalies nuostatą, t. y. to turto įsigijimo kaina sumažinama nusidėvėjimo ar amortizacijos suma, įtraukta į ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus. Taip apskaičiuotos turto vertės padidėjimo pajamos įrašomos deklaracijos 9 eilutėje. Šioje eilutėje taip pat įrašomos apskaičiuotos turto vertės padidėjimo pajamos, kai vienetas nemokamai perleidžia turtą savo dalyvių nuosavybėn arba kito susijusio asmens nuosavybėn. Todėl, jei individualios (personalinės) įmonės savininkas pasiima įmonės turtą privatiems poreikiams tenkinti, jis turi PMĮ 16 str. 3 dalyje nustatyta tvarka apskaičiuoti to turto vertės padidėjimo pajamas ir jas įrašyti deklaracijos 9 eilutėje;
73.8. 10 eilutėje įrašomos turto vertės padidėjimo pajamos, apskaičiuotos taikant PMĮ 45 str. 1 ir 2 dalies nuostatas. Kai likviduojamas vienetas paskirsto savo turtą dalyviams, tai toks paskirstymas yra laikomas to turto pardavimu už to turto tikrąją rinkos kainą, nustatytą nuosavybės teisės perleidimo dieną, o skirtumas tarp to turto pardavimo kainos ir įsigijimo kainos (sumažintos nusidėvėjimo suma įtraukta į ribojamo dydžio leidžiamus atskaitymus PMĮ nustatyta tvarka) ir bus laikomos vieneto turto vertės padidėjimo pajamomis. Todėl, jei paskirsčius likviduojamo vieneto turtą, įvertintą pagal tikrąją rinkos kainą, apskaičiuojamos turto vertės padidėjimo pajamos, tai turto vertės padėjimo pajamų suma įrašoma deklaracijos 10 eilutėje. Likviduojant vienetą, vieneto patirti nuostoliai dėl turto perleidimo laikomi likviduojamo vieneto nuostoliais. Jei vienetas, taip paskirstęs turtą savo dalyviams, apskaičiuoja nuostolį (turto rinkos kaina yra mažesnė už to turto įsigijimo kainą, sumažintą ribojamo dydžio leidžiamiems atskaitymams priskirtomis nusidėvėjimo sumomis), tai tokio nuostolio suma laikoma neleidžiamais atskaitymais ir į deklaraciją neįtraukiama. Deklaracijos 10 eilutėje taip pat įrašomi likviduojamo vieneto dalyvių (kitų vienetų) turto vertės padidėjimo pajamos (likviduojamų vieneto dalyvių nuosavybės teisių (dalių, pajų, akcijų) įsigijimo kainos ir iš likviduojamo vieneto gauto turto rinkos kainos skirtumas (pagal PMĮ 45 str. 2 dalies nuostatas), t. y., jei likviduojamo vieneto dalyvio iš likviduojamo vieneto gauto turto rinkos kaina yra didesnė už anuliuotų akcijų, dalių, pajų įsigijimo kainą, tai susidaręs skirtumas (pajamos) įrašomas deklaracijos 10 eilutėje. Jei likviduojamo vieneto dalyvio iš likviduojamo vieneto gauto turto rinkos kaina yra mažesnė už anuliuotų akcijų, dalių, pajų įsigijimo kainą, tai susidariusio skirtumo – turto vertės nuostolio – suma priskiriama neleidžiamiems atskaitymams ir į deklaraciją neįtraukiama;
73.9. deklaracijos 11 eilutėje įrašoma atgautų beviltiškomis pripažintų skolų suma (pagal PMĮ 25 str. 3 dalies nuostatą);
73.10. deklaracijos 12 eilutėje įrašoma pajamų, pripažįstamų kaip išnuomoto arba panaudos būdu kitiems vienetams perduoto ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo kainos padidėjimo, suma (pagal PMĮ 20 str. 3 dalies nuostatą). PMĮ 20 str. 3 dalyje nustatyta, kad kai nuomininkas ar panaudos gavėjas perimtą ilgalaikį materialųjį turtą remontuoja ar rekonstruoja ir jei atlikto remonto vertė per mokestinį laikotarpį yra didesnė kaip 50 proc. to suremontuoto turto įsigijimo kainos, tai nuomotojas ar panaudos davėjas nuomininko ar panaudos gavėjo atlikto remonto arba rekonstravimo darbų verte didina to turto įsigijimo kainą ir kainos padidėjimą apmokestina tą mokestinį laikotarpį, kurį remontas ar rekonstravimas buvo iki galo atliktas;
73.11. tuo atveju, kai vienetas turi pajamų, kurių pavadinimai deklaracijos 3 – 12 eilutėse nėra įvardyti, jų sumas įrašo laisvose 13–17 eilutėse, o tų pajamų pavadinimus – atitinkamose tam skirtose vietose. Jeigu tų pavadinimų sumos vienetui nėra reikšmingos, tai jos gali būti sudedamos ir atitinkamoje tuščios eilutės vietoje įvardijamos vienu pavadinimu „Kitos“.
74. Deklaracijos 18 eilutėje įrašoma bendra neapmokestinamųjų pajamų suma. Ją sudaro 19–28 eilutėse įrašytos vieneto neapmokestinamųjų pajamų (atitinkamų pavadinimų) sumos. Kokios pajamos priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms, nustatyta PMĮ 12 straipsnyje. Priskiriant pajamas prie neapmokestinamųjų pajamų taip pat reikia atsižvelgti į šio įstatymo 58 straipsnio nuostatas. Prie neapmokestinamųjų pajamų priskirtinos sumos įrašomos:
74.1. deklaracijos 19 eilutėje įrašomos gautos draudimo išmokos, neviršijančios prarasto turto arba patirtų nuostolių ar žalos vertės (pagal PMĮ 12 str. 2 punkto nuostatą). Draudimo išmokomis kompensuotos vienetų patirtos išlaidų sumos, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, laikomos neleidžiamais atskaitymais ir į deklaracijos 29 (30) eilutės sumą neįtraukiamos;
74.2. deklaracijos 20 eilutėje – sugrąžintų draudimo įmokų dalis, viršijanti iš pajamų PMĮ 26 straipsnyje nustatyta tvarka atskaitytas draudimo įmokas, taip pat draudimo išmokos dalis, viršijanti iš pajamų PMĮ 26 straipsnyje nustatyta tvarka atskaitytas draudimo įmokas (pagal PMĮ 12 str. 2 punkto nuostatą);
74.3. deklaracijos 21 eilutėje – sveikatos priežiūros įstaigų pajamos už paslaugas, kurios finansuojamos iš Privalomojo sveikatos draudimo fondo lėšų (pagal PMĮ 12 str. 6 punkto nuostatą);
74.4. deklaracijos 22 eilutėje – netesybos, išskyrus netesybas, gautas iš užsienio vienetų, įregistruotų ar kitaip organizuotų tikslinėse teritorijose, ar tų teritorijų gyventojų (pagal PMĮ 12 str. 8 punkto nuostatą);
74.5. deklaracijos 23 eilutėje – iš neribotos civilinės atsakomybės juridinių asmenų pelno mokesčio mokėtojų, kurių pajamos apmokestintos pelno mokesčiu pagal PMĮ arba analogišku mokesčiu pagal užsienio valstybių atitinkamus teisės aktus, gautas pelnas ar jo dalis, išskyrus PMĮ 39 straipsnyje nustatytus atvejus (pagal PMĮ 12 str. 9 punkto nuostatą);
74.6. deklaracijos 24 eilutėje – vieneto gauto žalos atlyginimo suma, išskyrus PMĮ 12 str. 2 punkte nustatytus atvejus (pagal PMĮ 12 str. 12 punkto nuostatą);
74.7. deklaracijos 25 eilutėje – iš draudimo įmonių (draudikų) gautos draudimo išmokos pagal draudimo sutartis, sudarytas iki 2002-01-01 (pagal PMĮ 58 str. 7 dalies nuostatą);
74.8. deklaracijos 26 eilutėje – neapmokestinamosios palūkanos už vertybinius popierius (pagal PMĮ 58 str. 13 ir 14 dalių bei 15 dalies 1 punkto nuostatas);
75. Deklaracijos 29 eilutėje įrašoma bendra leidžiamų atskaitymų ir ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų, nurodytų 30 ir 42 eilutėse, bendra suma. Leidžiami atskaitymai yra visos faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai vieneto sąnaudos, būtinos vieneto pajamoms uždirbti ar vieneto ekonominei naudai gauti. Ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai yra nustatyti PMĮ 17 str. 2 dalyje. Leidžiami atskaitymai (sąnaudos) iš pajamų atimami tik tada, jei jie, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, yra susiję su deklaracijos 1 eilutėje įrašytomis uždirbtomis pajamomis (gautomis įplaukomis) ir yra pagrįsti juridinę galią turinčiais dokumentais.
76. Deklaracijos 30 eilutėje įrašoma bendra leidžiamų atskaitymų suma, kurią sudaro 31 – 41 eilutėse įrašytos leidžiamų atskaitymų sumos:
76.3. deklaracijos 33 eilutėje – perleisto ilgalaikio materialiojo turto (įskaitant nebaigtą statybą), nurodyto deklaracijos 4 eilutėje, įsigijimo kaina;
76.4. deklaracijos 34 eilutėje – perleistų vertybinių popierių bei išvestinių finansinių priemonių, nurodytų deklaracijos 6 eilutėje, įsigijimo kaina. Jei perleisti vertybiniai popieriai ir išvestinės finansinės priemonės, buvo įsigyti iš užsienio vienetų, kurie įregistruoti ar kitaip organizuoti tikslinėse teritorijose, tai jų įsigijimo kaina, jei ji nepagrįsta PMĮ 31 str. 2 dalyje nustatytais įrodymais, arba nesumokėta per 18 mėnesių nuo jos įtraukimo į leidžiamus atskaitymus, laikoma neleidžiamais atskaitymais ir deklaracijos 34 eilutėje neįrašoma. Jei vertybiniai popieriai ir/ar išvestinės finansinės priemonės buvo perleistos susijusiems asmenims, tai nuostoliai dėl tokio šio turto perleidimo laikomi neleidžiamais atskaitymais. Tokiu atveju deklaracijos 34 eilutėje įrašoma perleistų vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių įsigijimo kaina neturi būti didesnė kaip deklaracijos 6 eilutėje įrašyta pajamų už tuos perleistus vertybinius popierius ir/ar išvestines finansines priemones suma;
77. Deklaracijos 42 eilutėje įrašoma ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų bendra suma. Ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų sumos įrašomos:
77.1. deklaracijos 43 eilutėje – ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimo sąnaudos, o 44 eilutėje – ilgalaikio nematerialiojo turto amortizacijos sąnaudos. Ilgalaikio turto nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos apskaičiuojamos PMĮ 18 – 19 straipsniuose nustatyta tvarka. Iki 2001-12-31 įsigyto arba pradėto naudoti ilgalaikio turto nusidėvėjimo ar amortizacijos sąnaudos apskaičiuojamos pagal iki PMĮ įsigaliojimo nustatytą tvarką (remiantis PMĮ 58 str. 11 dalies nuostata). Prie ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų nepriskiriamas nusidėvėjimas ir amortizacija to ilgalaikio turto, kurio vertė, taikant iki PMĮ įsigaliojimo nustatytas investicijų apmokestinimo sąlygas (taikant FAPML įstatymo 24 str. nuostatas ir JAPM įstatymo 21 str. 1 dalies 2 punkte nustatytą investicijų apskaičiavimo būdą), praėjusiais mokestiniais laikotarpiais buvo atimta iš bendrųjų pajamų (tokio turto nusidėvėjimo ar amortizacijos sumos į deklaracijos 43 ir 44 eilutes neturi būti įrašomos);
77.2. deklaracijos 45 eilutėje įrašomos ilgalaikio materialiojo turto remonto ir rekonstravimo sąnaudos, apskaičiuotos PMĮ 20 str. 2 ir 3 dalyse nustatyta tvarka (šioje eilutėje neįrašomos ilgalaikio materialiojo turto remonto sąnaudos, nurodomos deklaracijos 46 eilutėje);
77.3. deklaracijos 46 eilutėje įrašomos ilgalaikio materialiojo turto, kuris nuosavybės teise priklauso ūkinių bendrijų nariams, individualių įmonių savininkams ir jų šeimų nariams, eksploatavimo ir remonto sąnaudos, apskaičiuotos pagal Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002 m. vasario 11 d. įsakymu Nr. 39 patvirtintą Materialiojo ilgalaikio turto, kuris nuosavybės teise priklauso ūkinių bendrijų nariams, individualių (personalinių) įmonių savininkams ir jų šeimų nariams ir yra naudojamas šių vienetų veikloje, eksploatavimo ir remonto sąnaudų atskaitymo iš šių vienetų pajamų tvarką (Žin., 2002, Nr. 16-643);
77.4. deklaracijos 47 eilutėje – komandiruočių sąnaudos, apskaičiuotos PMĮ 21 str. nustatyta tvarka;
77.5. deklaracijos 48 eilutėje – reklamos ir reprezentacijos sąnaudos, apskaičiuotos PMĮ 22 str. nustatyta tvarka);
77.6. deklaracijos 49 eilutėje – natūraliosios netekties nuostoliai, apskaičiuoti PMĮ 23 str. nustatyta tvarka;
77.7. deklaracijos 51–58 eilutėse nurodomi ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams pagal PMĮ 24 straipsnį priskiriami mokesčiai. Tie mokesčiai, kurie deklaracijoje neįvardyti, yra įrašomi laisvose eilutėse (vieneto nuožiūra). Bendra ribojamo dydžio leidžiamiems atskaitymams priskiriamų mokesčių suma įrašoma deklaracijos 50 eilutėje;
78. Mokestinio laikotarpio rezultatas (be pozityviųjų pajamų ir iki mokestinių nuostolių perkėlimo ir atskaitymų paramai) – pelnas (nuostolis) įrašomas deklaracijos 62 eilutėje (apskaičiuojamas iš deklaracijos 1 eilutėje įrašytos pajamų sumos atėmus 18 eilutėje įrašytą neapmokestinamųjų pajamų sumą ir iš pajamų atskaitomą leidžiamų bei ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų sumą, įrašytą deklaracijos 29 eilutėje). Jeigu apskaičiuojamas nuostolis, tai nuostolio suma 62 eilutėje įrašoma su minuso (-) ženklu.
79. Deklaracijos 63 eilutėje įrašomos PMĮ 39 straipsnyje ir Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. balandžio 12 d. nutarimo Nr. 517 „Dėl pozityviųjų pajamų apskaičiavimo, įtraukimo į kontroliuojančio Lietuvos apmokestinamojo vieneto pajamas tvarkos ir pajamų, neįtraukiamų į pozityviąsias pajamas, rūšių patvirtinimo“ (Žin., 2002, Nr. 40-1497; nauja redakcija patvirtinta Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. spalio 21 d. nutarimu Nr. 1657; Žin., 2002, Nr. 102-4560) nustatyta tvarka apskaičiuotos pozityviųjų pajamų sumos. Pozityviosios pajamos, įtraukiamos į vieneto pajamas, apskaičiuojamos laisvos formos dokumente, kuris pridedamas prie deklaracijos ir pateikiamas kartu su kitais Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2002 m. lapkričio 21 d. įsakymu Nr. 332 patvirtintose Kontroliuojamo užsienio vieneto mokesčio nuo pozityviųjų pajamų sumokėjimo dokumentų pateikimo taisyklėse (Žin., 2002, Nr. 114-5113) nustatytais dokumentais.
80. Deklaracijos 64 eilutėje įrašomas bendras mokestinio laikotarpio veiklos rezultatas – pelno (nuostolio) suma kartu su pozityviosiomis pajamomis (62 ir 63 eilučių suma). Jeigu apskaičiuojamas nuostolis, tai nuostolio suma įrašoma su minuso (-) ženklu.
81. Iš deklaracijos 64 eilutėje apskaičiuotos sumos 65 eilutėje išskiriama mokestinio laikotarpio vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno (nuostolio) suma, kuri apskaičiuojama FR0475B priede (vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo deklaracijoje). FR0475B priedo 18 eilutėje apskaičiuotas vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo rezultatas (pelnas arba nuostolis) perkeliamas į deklaracijos 65 eilutę. Jei apskaičiuojamas nuostolis, tai nuostolio suma 65 eilutėje įrašoma su minuso (-) ženklu.
82. Deklaracijos 66 eilutėje įrašomas vieneto mokestinio laikotarpio veiklos rezultatas be vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo rezultato. Veiklos pelnas (nuostolis) apskaičiuojamas iš deklaracijos 64 eilutėje nurodytos bendros vieneto mokestinio laikotarpio pelno (nuostolio) sumos atėmus 65 eilutėje įrašytą vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno (nuostolio) sumą. Jeigu apskaičiuojamas nuostolis, tai nuostolio suma 66 eilutėje įrašoma su minuso (-) ženklu.
83. Deklaracijos 67 ir 68 eilutėse įrašomos PMĮ 30 straipsnyje nustatyta tvarka atskaitytos praėjusių mokestinių metų nuostolių sumos, kuriomis mažinamas mokestinio laikotarpio pelnas, įrašytas deklaracijos 65 ir 66 eilutėse.
Deklaracijos 67 eilutėje įrašoma iš veiklos pelno, nurodyto deklaracijos 66 eilutėje, sumos atskaitytina praėjusių mokestinių laikotarpių veiklos nuostolių suma, o 68 eilutėje – iš vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno sumos, nurodytos deklaracijos 65 eilutėje, atskaitytina praėjusių mokestinių laikotarpių vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo bei veiklos nuostolių bendra suma. Deklaracijos 67 eilutė pildoma tik tuo atveju, jei deklaracijos 66 eilutėje yra apskaičiuojamas veiklos pelnas, o 68 eilutė – jei 65 eilutėje apskaičiuojamas vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelnas.
Iš mokestinio laikotarpio pelno atskaitytinos praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolių sumos apskaičiuojamos FR0475D priede (atskaitytų nuostolių deklaracijoje). Deklaracijos 67 eilutėje įrašoma iš mokestinio laikotarpio veiklos pelno atskaityta praėjusių mokestinių laikotarpių veiklos nuostolių bendra suma, kuri perkeliama iš FR0475D priedo 14A eilutės, o 68 eilutėje – iš mokestinio laikotarpio vertybinių popierių ir/ ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno atskaityta praėjusių mokestinių laikotarpių vertybinių popierių ir/ ar išvestinių finansinių priemonių nuostolių ir veiklos nuostolių bendra suma, kuri perkeliama iš FR0475D priedo 14B eilutės.
84. Mokestinio laikotarpio veiklos pelno (nuostolio) ir vertybinių popierių ir/išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno (nuostolio) sumos, atėmus praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolius, įrašomos:
84.1. deklaracijos 69 eilutėje nurodoma mokestinio laikotarpio veiklos pelno (nuostolio) po praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolių atskaitymo suma, kuri apskaičiuojama iš 66 eilutėje nurodytos veiklos pelno sumos atėmus 67 eilutėje nurodytą atskaitytą nuostolių sumą. Jei 66 eilutėje yra apskaičiuotas veiklos nuostolis, tai 69 eilutėje įrašoma (pakartojama) 66 eilutėje apskaičiuoto veiklos nuostolio suma. Jei apskaičiuojamas nuostolis, tai nuostolio suma 69 eilutėje įrašoma su minuso (-) ženklu;
84.2. deklaracijos 70 eilutėje nurodoma mokestinio laikotarpio vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno (nuostolio) po praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolių atskaitymo suma, kuri apskaičiuojama iš 65 eilutėje nurodytos vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno sumos atėmus 68 eilutėje nurodytą atskaitytą nuostolių sumą. Jei 65 eilutėje yra apskaičiuotas nuostolis, tai 70 eilutėje pakartotinai įrašoma 65 eilutėje apskaičiuota nuostolio suma. Jei apskaičiuojamas nuostolis, tai nuostolio suma 70 eilutėje įrašoma su minuso (-) ženklu.
85. Deklaracijos 71 eilutėje įrašomas vieneto mokestinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas (iki atskaitymų paramai PMĮ 28 straipsnyje nustatyta tvarka) ir atskirai 72 eilutėje – mokestinio laikotarpio nuostolis. Užpildoma tik arba 71, arba 72 eilutė.
Deklaracijos 71 eilutėje apmokestinamasis pelnas apskaičiuojamas sudėjus 69 ir 70 eilutės sumas (jei 69 ir 70 eilutėje apskaičiuotas pelnas arba jei 70 eilutėje apskaičiuoto pelno suma yra didesnė už 69 eilutėje apskaičiuoto nuostolio sumą). Tačiau jei deklaracijos 70 eilutėje apskaičiuojamas vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo nuostolis, kuris atsižvelgiant į PMĮ 30 str. 1 dalies nuostatą, nepriskiriamas mokestinio laikotarpio leidžiamiems atskaitymams, t. y. nemažina mokestinio laikotarpio apmokestinamojo pelno, tai tokiu atveju deklaracijos 71 eilutėje pakartotinai įrašoma 69 eilutėje nurodyta veiklos pelno suma.
Deklaracijos 72 eilutė užpildoma, jei apskaičiuojamas mokestinio laikotarpio nuostolis. Šioje 72 eilutėje įrašoma suma yra lygi 64 eilutėje apskaičiuotai nuostolio sumai, jei 65 ir 66 eilutėje yra įrašytos nuostolio sumos (neigiami skaičiai), arba 72 eilutės suma yra lygi 69 ir 70 eilučių sumai, jei 70 eilutėje apskaičiuoto pelno suma yra mažesnė už 69 eilutėje apskaičiuoto nuostolio sumą.
86. Deklaracijos 73 eilutėje nurodoma pagal Lietuvos Respublikos labdaros ir paramos įstatymą vieneto suteiktos paramos suma, apskaičiuojama pagal PMĮ 28 str. 2 dalies nuostatas: iš pajamų du kartus atskaitomos išmokos, įskaitant perleistą turtą, suteiktas paslaugas, kurios Lietuvos Respublikos labdaros ir paramos įstatymo nustatyta tvarka skirtos paramai, tačiau ne didesnės kaip 40 proc. deklaracijos 71 eilutėje įrašytos apmokestinamojo pelno sumos.
87. Iš deklaracijos 71 eilutėje apskaičiuoto apmokestinamojo pelno atėmus deklaracijos 73 eilutėje įrašytą suteiktos paramos sumą, gaunama PMĮ 11 straipsnyje nustatyta tvarka apskaičiuota apmokestinamojo pelno suma, kuri įrašoma deklaracijos 74 eilutėje.
88. Atsižvelgiant į deklaraciją pateikiančiam vienetui PMĮ nustatytas apmokestinimo sąlygas (pelno mokesčio tarifus), deklaracijos 74 eilutėje apskaičiuota apmokestinamojo pelno suma įrašoma vienoje iš 75 – 80 eilučių (kai taikomos su užsienio investicijomis susijusios pelno mokesčio lengvatos, apmokestinamojo pelno suma gali būti įrašoma dviejose – 75 (ar 76) ir 77 deklaracijos eilutėse).
89. Apskaičiuota pelno mokesčio suma įrašoma deklaracijos 81 eilutėje. Ją sudaro pagal 82, 84, 86, 88, 90 ir 92 laukeliuose nurodytus tarifus (deklaracijos formoje jie yra išspausdinti, išskyrus tarifą, įrašomą į 86, 90 bei 92 eilutę) apskaičiuojama (įrašoma 83, 85, 87, 89, 91 ir 93 eilutėse) pelno mokesčio suma.
90. Kai deklaraciją pateikiančiame vienete dirba riboto darbingumo asmenys, deklaracijos 81 eilutėje apskaičiuotoji pelno mokesčio suma yra mažinama deklaracijos 94 eilutėje įrašoma pelno mokesčio sumažinimo suma, kuri apskaičiuojama PM įstatymo 58 str. 16 d. 3 punkte nustatyta tvarka. Riboto darbingumo asmenų skaičius ir jų dalis (procentais) tarp visų dirbančių asmenų vienete įrašoma atitinkamose deklaracijos 95 ir 96 eilutėse.
91. Iš deklaracijos 81 eilutėje įrašytos pelno mokesčio sumos, apskaičiuotos pagal PMĮ nustatytus mokesčio tarifus, atėmus 94 eilutėje nurodytą pelno mokesčio sumažinimo sumą, deklaracijos 97 eilutėje apskaičiuojama pelno mokesčio suma, mokėtina į biudžetą.
92. Deklaracijos 97 eilutėje apskaičiuota į biudžetą mokėtina pelno mokesčio suma gali būti sumažinama iš Lietuvos vienetams išmokėtų dividendų išskaičiuoto ir į biudžetą sumokėto pelno mokesčio suma (PMĮ 33 str. 3 ir 4 dalyse nustatyta tvarka), užsienio valstybėse nuo tose valstybėse per mokestinį laikotarpį gautų ir/arba uždirbtų pajamų sumokėto pelno arba jam tapataus mokesčio suma (PMĮ 55 str. 1 – 4 dalyse nustatyta tvarka arba taikant tarptautinių dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatas), užsienio valstybėse arba zonose nuo kontroliuojamojo užsienio vieneto pozityviųjų pajamų, įtrauktų į Lietuvos vieneto pajamas, sumokėto pelno (ar jam tapatus) mokesčio suma (PMĮ 39 str. 6 ir 7 dalyse nustatyta tvarka). Į biudžetą mokėtino pelno mokesčio sumažinimo sumos įrašomos:
92.1. deklaracijos 98 eilutėje įrašoma iš Lietuvos vienetams išmokėtų dividendų išskaičiuoto ir į biudžetą sumokėto pelno mokesčio suma užskaityta PMĮ 33 str. 3 ir 4 dalyse nustatyta tvarka. Neribotos civilinės atsakomybės juridiniai asmenys šios eilutės nepildo. Šioje eilutėje įrašyta užskaitoma iš dividendų išskaičiuoto (ir sumokėto) mokesčio suma neturi būti didesnė kaip 97 eilutėje nurodyta į biudžetą mokėtino apskaičiuoto pelno mokesčio suma;
92.2. deklaracijos 99 eilutėje įrašoma iš deklaracijos 97 eilutėje apskaičiuotos pelno mokesčio sumos PMĮ 55 str. 1 – 4 dalyse nustatyta tvarka (arba taikant tarptautinių dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatas) atskaityta užsienio valstybėse nuo tose valstybėse per mokestinį laikotarpį gautų ir/ar uždirbtų pajamų sumokėta pelno (ar jam tapataus) mokesčio suma ir/arba PMĮ 39 str. 6 ir 7 dalyse nustatyta tvarka atskaityta užsienio valstybėse arba zonose, kuriose įregistruoti ar kitaip organizuoti kontroliuojamieji užsienio vienetai, nuo tų kontroliuojamųjų užsienio vienetų pozityviųjų pajamų, įtrauktų į Lietuvos vieneto pajamas (nurodomas deklaracijos 63 eilutėje), sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio suma. Taikant PMĮ 55 straipsnio nuostatas, atskaitomos užsienio valstybėse sumokėtos pelno (arba jam tapataus) mokesčio sumos apskaičiuojamos FR0475C priede (užsienio valstybėse gautų ir /ar uždirbtų pajamų bei tose valstybėse nuo tų pajamų sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio, atskaityto iš mokestinio laikotarpio pelno mokesčio, deklaracijoje). Atskaitomos užsienio valstybėse ar zonose nuo kontroliuojamųjų vienetų pozityviųjų pajamų, įtrauktų į Lietuvos vieneto pajamas, sumokėtos pelno (ar jam tapataus) mokesčio sumos apskaičiuojamos Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2002 m. lapkričio 21 d. įsakymu Nr. 332 patvirtintų Kontroliuojamo užsienio vieneto mokesčio nuo pozityviųjų pajamų sumokėjimo dokumentų pateikimo taisyklių (Žin., 2002, Nr. 114-5113) 5.4 punkte nustatytoje pažymoje. Jei į pajamas įtraukiamų pozityviųjų pajamų vienetas neturi (deklaracijos 63 eilutė nepildoma), tai deklaracijos 99 eilutėje įrašoma suma turi būti lygi FR0475C priedo III dalies 44 eilutėje nurodytai sumai. Deklaracijos 99 eilutėje įrašoma suma neturi būti didesnės kaip 97 eilutėje nurodyta apskaičiuoto pelno mokesčio, mokėtino į biudžetą, suma;
92.3. jei vienetas apskaičiuotą mokestinio laikotarpio į biudžetą mokėtiną pelno mokestį (įrašomą deklaracijos 97 eilutėje) sumažina ir iš dividendų išskaičiuoto (ir sumokėto) pelno mokesčio suma (įrašoma deklaracijos 98 eilutėje), ir užsienio valstybėse sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio suma (įrašoma deklaracijos 99 eilutėje), tai deklaracijos 98 ir 99 eilučių bendra suma neturi būti didesnė kaip 97 eilutėje nurodyta suma.
93. Iš deklaracijos 97 eilutėje apskaičiuotos pelno mokesčio sumos, mokėtinos į biudžetą, atėmus deklaracijos 98 ir 99 eilutėse nurodytas pelno mokesčio sumažinimo sumas, deklaracijos 100 eilutėje apskaičiuojama mokestinio laikotarpio pelno mokesčio suma, mokėtina į biudžetą.
94. Deklaracijos 101 eilutėje įrašoma už ataskaitinį mokestinį laikotarpį faktiškai sumokėto avansinio pelno mokesčio, apskaičiuoto AVMI pateiktose šio mokestinio laikotarpio avansinio pelno mokesčio deklaracijose, suma, neįskaitant ataskaitinį mokestinį laikotarpį sumokėtų praėjusio mokestinio laikotarpio avansinio pelno mokesčio sumų.
Iš deklaracijos 100 eilutėje nurodytos pelno mokesčio sumos, mokėtinos į biudžetą, atėmę už mokestinį laikotarpį sumokėto avansinio pelno mokesčio sumą (deklaracijos 101 eilutė), gauname 102 eilutėje įrašomą pelno mokesčio skirtumą (mokestinės prievolės padidėjimą), sumokėtiną į biudžetą, jei avansinio pelno mokesčio, apskaičiuoto pagal pateiktas avansinio pelno mokesčio deklaracijas, buvo sumokėta mažiau negu apskaičiuota mokestinio laikotarpio pelno mokesčio. Jei avansinio pelno mokesčio buvo sumokėta daugiau negu apskaičiuota mokestinio laikotarpio pelno mokesčio suma, tai pelno mokesčio permoka (mokestinė prievolė sumažėja) įrašoma deklaracijos 103 eilutėje (iš 102 eilutės sumos atimama 101 eilutės suma). Jei deklaracijos 72 eilutėje apskaičiuojamas nuostolis, tai pelno mokesčio permokos suma bus lygi už mokestinį laikotarpį sumokėtai avansinio pelno mokesčio sumai, t. y. 103 eilutėje įrašoma 101 eilutėje nurodyta sumokėto avansinio pelno mokesčio suma.
95. Deklaracijos 104 ir 105 eilutėse įrašomos vieneto apskaičiuotos mokestinio laikotarpio nuostolio sumos, kurias pagal PMĮ 30 straipsnio nuostatas vienetas turi teisę šiame straipsnyje nustatyta tvarka perkelti į kitus mokestinius laikotarpius.
Pagal PMĮ 30 straipsnio 5 dalies nuostatas Lietuvos vienetų nuolatinių buveinių, laikomų mokesčių mokėtojais ne pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus, mokestinio laikotarpio nuostoliai į kitus mokestinius laikotarpius neperkeliami. Todėl deklaracijos 104 ir 105 eilutėse įrašomos į kitus mokestinius laikotarpius perkeliamos deklaracijoje apskaičiuotos mokestinio laikotarpio nuostolių sumos turi būti sumažinamos vieneto nuolatinių buveinių, esančių užsienio valstybėse, apskaičiuoto nuostolio sumomis. Kiekvienos Lietuvos vieneto nuolatinės buveinės veiklos rezultatas apskaičiuojamas atskirai FR0475C priedo (užsienio valstybėse gautų ir /ar uždirbtų pajamų bei tose valstybėse nuo tų pajamų sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio, atskaityto iš mokestinio laikotarpio pelno mokesčio, deklaracijos) I dalyje ir, jei gaunami nuostoliai, tai jų sumomis vienetas turi sumažinti į kitus mokestinius laikotarpius perkeliamų nuostolių sumas:
95.1. deklaracijos 104 eilutėje įrašoma į kitą mokestinį laikotarpį (kitus mokestinius laikotarpius) PMĮ 30 straipsnyje nustatyta tvarka perkeliama ataskaitinio mokestinio laikotarpio veiklos nuostolio suma, kuri yra lygi deklaracijos 72 eilutėje įrašytos nuostolio sumos ir FR0475C priedo I dalies 50 eilutėje įrašytos neperkeliamo nuolatinių buveinių veiklos nuostolio sumos skirtumui, jei deklaracijos 70 eilutėje apskaičiuotas vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelnas, arba, kuri yra lygi deklaracijos 69 eilutės ir FR0475C priedo I dalies 50 eilutės skirtumui, jei 70 eilutėje apskaičiuotas vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo nuostolis.
Jei deklaracijoje apskaičiuoto mokestinio laikotarpio veiklos nuostolio (kartu su veiklos per nuolatines buveines užsienio valstybėse rezultatu) suma yra mažesnė, negu to mokestinio laikotarpio FR0475C priedo I dalies 50 eilutėje apskaičiuota nuolatinių buveinių veiklos nuostolio (neperkeliamo į kitus mokestinius laikotarpius) suma, tai vieneto mokestinio laikotarpio veiklos nuostolio suma į kitus mokestinius laikotarpius neperkeliama. Tokiu atveju 104 eilutė nepildoma;
95.2. deklaracijos 105 eilutėje įrašoma į kitą mokestinį laikotarpį (kitus mokestinius laikotarpius) perkeliama vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių nuostolio suma, kuri lygi deklaracijos 70 eilutėje įrašytos nuostolio ir FR0475C priedo I dalies 51 eilutėje įrašytos neperkeliamo nuolatinių buveinių vertybinių popierių ir išvestinių finansinių perleidimo nuostolio sumų skirtumui.
Jei deklaracijoje apskaičiuoto mokestinio laikotarpio vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo nuostolio (kartu su vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo per nuolatines buveines užsienio valstybėse rezultatu) suma yra mažesnė, negu to mokestinio laikotarpio FR0475C priedo I dalies 51 eilutėje apskaičiuota nuolatinių buveinių vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo nuostolio suma, tai į kitus mokestinius laikotarpius vieneto mokestinio laikotarpio vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo nuostolio suma į kitus mokestinius laikotarpius neperkeliama. Tokiu atveju 105 eilutė nepildoma.
96. Jei vienetas taikytą pinigų apskaitos principą PMĮ 10 straipsnyje nustatyta tvarka pakeičia į kaupimo apskaitos principą, tai deklaracijos 106, 107 ir 108 eilutės užpildomos taip:
96.1. 106 eilutėje įrašomas pirkėjų skolų, neįtrauktų į pajamas ankstesniais mokestiniais laikotarpiais, likutis mokestinio laikotarpio pradžioje;
96.2. 107 eilutėje įrašoma iš deklaracijos 106 eilutėje nurodytos pirkėjų skolų sumos į mokestinio laikotarpio pajamas įtraukta suma;
IV. METINIŲ PELNO MOKESČIO DEKLARACIJŲ FR0475 IR FR0475A FORMŲ FR0475B PRIEDO (VERTYBINIŲ POPIERIŲ IR IŠVESTINIŲ FINANSINIŲ PRIEMONIŲ PERLEIDIMO DEKLARACIJOS) PILDYMAS
97. FR0475B priedas (vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo deklaracija) yra metinių pelno mokesčio deklaracijų FR0475 ir FR0475A formų sudedamoji dalis ir teikiama kartu su šiomis deklaracijomis.
98. Vienetas, atsižvelgdamas į PMĮ nuostatas, FR0475B priede apskaičiuoja vertybinių popierių (toliau – VP), įskaitant skolos vertybinius popierius, ir išvestinių finansinių priemonių (toliau – IFP) perleidimo, įskaitant nemokamai perduotų ir išmainytų VP ir IFP, rezultatą – pelną (nuostolį).
Apskaičiuojant VP perleidimo pelną (nuostolį), iš perleidimo kainos atimama jų įsigijimo kaina, jeigu PMĮ nenustatyta kitaip.
VP ar IFP įsigijimo kaina apskaičiuojama PMĮ 14 straipsnyje nustatyta tvarka. Į VP pervertinimo, atliekamo teisės aktų nustatyta tvarka, teigiamo ar neigiamo rezultato sumą, apskaičiuojant VP pelną (nuostolį), neatsižvelgiama. Jei vienetas perleidžia, pvz., obligaciją, tai šio perleidimo rezultatas obligaciją perleidusiame vienete mažinamas diskonto suma, kuri jau buvo įtraukta į obligaciją perleidusio vieneto pajamas. Perleistų VP įsigijimo kaina nurašoma taikant PMĮ 57 straipsnyje nustatytą FIFO („pirmasis į – pirmasis iš“) apskaitos metodą. Ši nuostata netaikoma IFP ir vekselių perleidimo atveju.
Teisės aktų nustatyta tvarka mokestinį laikotarpį atliekamo IFP pervertinimo rezultatas – pajamos (sąnaudos), apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, atitinkamai pripažįstamas pajamomis arba leidžiamais atskaitymais. Apskaičiuojant IFP perleidimo rezultatą, iš IFP perleidimo kainos atimama jų pervertinta kaina. IFP, naudojamų rizikai drausti, naudojimo rezultatai, nustatomi pagal Lietuvos Respublikos finansų ministro 2003 m. sausio 31 d. įsakymu Nr. 1K-021 patvirtintą Išvestinių finansinių priemonių apskaitos metodiką (Žin., 2003, Nr. 14-587), FR0475B priede neįrašomi, išskyrus tuos atvejus, kai pradžioje rizikos draudimo tikslams įsigytos IFP vėliau yra perleidžiamos.
99. FR0475B priede apskaičiuojant VP ir IFP perleidimo rezultatą, vadovaujantis PMĮ 15 str. 2 dalimi, 16 str. 3 ir 4 dalimis bei kitais PMĮ nustatytais atvejais, šio turto perleidimo kaina turi būti ne mažesnė už jo tikrąją rinkos kainą.
100. VP ir IFP perleidimo pajamos pripažįstamos atsižvelgiant į PMĮ 9 straipsnyje nustatyta tvarka vieneto pasirinktą pajamų pripažinimo būdą.
101. Jei vienetas perleidžia VP arba IFP susijusiam asmeniui arba jei šis turtas įsigytas iš užsienio vienetų, įregistruotų ar kitaip organizuotų tikslinėse teritorijose, tai remiantis PMĮ 31 str. 1 dalies 6 punktu, 8 ir 10 punktais, nuostolis iš VP arba IFP perleidimo susijusiam asmeniui arba šio perleisto turto įsigijimo kaina, jei ji nesumokėta per 18 mėnesių nuo jos įtraukimo į leidžiamus atskaitymus, arba sumokėta, tačiau nepagrįsta PMĮ 31 str. 2 dalyje nustatytais įrodymais, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, laikoma neleidžiamais atskaitymais.
102. FR0475B priede apskaičiuotos VP ir IFP perleidimo pelno (nuostolio) sumos įrašomos į metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 arba FR0475A formos tam tikslui skirtas eilutes.
104. FR0475B priedo 8 eilutėje įrašoma šio priedo pildymo data, kuri turi sutapti su FR0475 formos arba FR0475A formos 8 eilutėje įrašyta data.
105. FR0475B priedo 9 eilutėje įrašomas vieneto mokestinio laikotarpio, kurio VP ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelnas (nuostolis) deklaruojamas, pradžios ir pabaigos datos (9 eilutėje nurodytos datos turi sutapti su metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 arba FR0475A formos 9 eilutėje įrašytomis mokestinio laikotarpio pradžios ir pabaigos datomis).
106. FR0475B priedą pateikiantis vienetas, norėdamas patikslinti kai kuriuos jau pateikto šio priedo rodiklius, pateikia patikslintąjį priedą. Apie tai, kad FR0475B priedas yra patikslintas, „X“ ženklu pažymimas 10 eilutės langelis „Patikslinta“. Pateikiant šį priedą pirmą kartą, „X“ ženklu pažymimas 10 eilutės langelis „Pirminė“. Patikslintajame FR0475B priede pateikiami visi (t. y. ne vien tik tikslinami) šiame priede nurodytini duomenys.
107. FR0475B priedo A dalies 1 – 4 eilutėse įrašoma:
107.1. 1 eilutėje – faktinių pajamų už perleistus VP (išskyrus B dalies 5 eilutėje nurodytas uždarųjų akcinių bendrovių akcijas ir kitų vienetų pajus) suma;
107.2. 2 eilutėje – už perleistus VP faktiškai gautų (gautinų) pajamų ir jų tikrosios rinkos kainos skirtumo suma (apskaičiuojama remiantis PMĮ 15 str. 2 dalies ir 16 str. 3 ir 4 dalių nuostatomis bei kitais PMĮ nustatytais atvejais). Ši eilutė pildoma, jei perleistų VP tikroji rinkos kaina yra didesnė už faktines gautas (gautinas) VP perleidimo pajamas;
108. FR0475B priedo B dalies 5 – 8 eilutėse įrašoma:
108.1. 5 eilutėje – uždarųjų akcinių bendrovių akcijų ir kitų vienetų pajų faktinių perleidimo pajamų suma;
108.2. 6 eilutėje – už perleistas uždarųjų akcinių bendrovių akcijas, kitų vienetų pajus faktinių gautų (gautinų) pajamų ir jų tikrosios rinkos kainos skirtumo suma (apskaičiuojama remiantis PMĮ 15 str. 2 dalies ir 16 str. 3 ir 4 dalių nuostatomis bei kitais PMĮ nustatytais atvejais). Ši eilutė pildoma, jei perleistų akcijų, pajų tikroji rinkos kaina yra didesnė už faktines gautas (gautinas) akcijų, pajų perleidimo pajamas;
108.4. 8 eilutėje – uždarųjų akcinių bendrovių akcijų, kitų vienetų pajų perleidimo rezultatas – pelno (nuostolio) suma (apskaičiuojama prie 5 eilutės sumos pridėjus 6 eilutės sumą ir atėmus 7 eilutės sumą). Jeigu apskaičiuojamas nuostolis, tai nuostolio suma 8 eilutėje įrašoma su minuso (-) ženklu.
109. FR0475B priedo C dalies 9 – 10 eilutėse įrašoma:
109.1. 9 eilutėje – įrašoma visų (FR0475B priedo A ir B dalyse nurodytų) VP perleidimo susijusiems asmenims nuostolių suma (apskaičiuojama remiantis PMĮ 31 str. 1 dalies 6 punktu). Ši eilutė pildoma ir tuo atveju, kai VP perleidžiami susijusiems asmenims pagal tikrąją rinkos kainą, tačiau perleidimo rezultatas – nuostolis;
109.2. 10 eilutėje – visų (FR0475B priedo A ir B dalyse nurodytų) perleistų vertybinių popierių, įsigytų iš užsienio vienetų, kurie įregistruoti ar kitaip organizuoti tikslinėse teritorijose, įsigijimo kaina, nepagrįsta PMĮ 31 str. 2 dalyje nustatytais įrodymais arba nesumokėta per 18 mėnesių nuo jos įtraukimo į leidžiamus atskaitymus (pagal PMĮ 31 str. 1 dalies 8 ir 10 punktus).
110. FR0475B priedo D dalies 11 eilutėje apskaičiuojamas visų (FR0475B priedo A ir B dalyse nurodytų) perleistų VP perleidimo rezultatas (sudedamos 4, 8, 9 ir 10 eilučių sumos). Jeigu apskaičiuojamas nuostolis, tai jo suma 11 eilutėje įrašoma su minuso (-) ženklu.
111. FR0475B priedo E dalies 12 – 17 eilutėse įrašoma:
111.2. 13 eilutėje – už perleistas IFP faktinė gautų (gautinų) pajamų ir jų tikrosios rinkos kainos skirtumo suma (apskaičiuojama remiantis PMĮ 15 str. 2 dalies ir 16 str. 3 ir 4 dalių nuostatomis bei kitais PMĮ nustatytais atvejais). Ši eilutė pildoma, jei perleistų IFP tikroji rinkos kaina yra didesnė už faktines gautas (gautinas) IFP perleidimo pajamas;
111.3. 14 eilutėje – perleistų IFP pervertinta kaina, jei išvestinių finansinių priemonių pervertinimas atliekamas teisės aktų nustatyta tvarka, arba įsigijimo kaina kitais atvejais;
111.4. 15 eilutėje įrašoma IFP perleidimo susijusiems asmenims nuostolių suma (apskaičiuojama remiantis PMĮ 31 str. 1 dalies 6 punktu). Ši eilutė pildoma ir tuo atveju, kai IFP perleidžiamos susijusiems asmenims pagal tikrąją rinkos kainą, tačiau perleidimo rezultatas – nuostolis;
111.5. 16 eilutėje – perleistų IFP, įsigytų iš užsienio vienetų, kurie įregistruoti ar kitaip organizuoti tikslinėse teritorijose, įsigijimo kaina, nepagrįsta PMĮ 31 str. 2 dalyje nustatytais įrodymais arba nesumokėta per 18 mėnesių nuo jos įtraukimo į leidžiamus atskaitymus (pagal PMĮ 31 str. 1 dalies 8 ir 10 punktą);
112. FR0475B priedo F dalies 18 eilutėje apskaičiuojamas VP ir IFP perleidimo rezultatas – pelno (nuostolio) suma (sudedamos 11 ir 17 eilučių sumos). Jeigu apskaičiuojamas nuostolis, tai jo suma įrašoma su minuso (-) ženklu.
FR0475B priedo F dalies 18 eilutėje apskaičiuota VP ir IFP perleidimo pelno (nuostolio) suma įrašoma į metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 formos 80 eilutę arba į FR0475A formos 65 eilutę.
V. METINIŲ PELNO MOKESČIO DEKLARACIJŲ FR0475 IR FR0475A FORMŲ FR0475C PRIEDO (UŽSIENIO VALSTYBĖSE GAUTŲ IR/AR UŽDIRBTŲ PAJAMŲ BEI TOSE VALSTYBĖSE NUO TŲ PAJAMŲ SUMOKĖTO PELNO (AR JAM TAPATAUS) MOKESČIO, ATSKAITYTO IŠ MOKESTINIO LAIKOTARPIO PELNO MOKESČIO, DEKLARACIJOS) PILDYMAS
I. METINIŲ PELNO MOKESČIO DEKLARACIJŲ FR0475 IR FR0475A FORMŲ FR0475C PRIEDO PILDYMO BENDROSIOS NUOSTATOS
113. FR0475C priedas (užsienio valstybėse gautų ir/ar uždirbtų pajamų bei tose valstybėse nuo tų pajamų sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio, atskaityto iš mokestinio laikotarpio pelno mokesčio, deklaracija) yra sudedamoji metinių pelno mokesčio deklaracijų FR0475 ir FR0475A formų dalis ir teikiama kartu su šiomis deklaracijomis. FR0475C priedą turi pildyti vienetai, kurie per mokestinį laikotarpį vykdė veiklą per nuolatines buveines užsienio valstybėse, ir/ar vienetai, kurie per mokestinį laikotarpį gavo pajamų iš užsienio valstybių šaltinių ir iš ataskaitinio mokestinio laikotarpio į biudžetą mokėtinos pelno mokesčio sumos PMĮ 55 straipsnyje nustatyta tvarka (arba taikant dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatas) atskaitė nuo užsienio valstybių gautų ir/ar uždirbtų pajamų tose užsienio valstybėse sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio sumas.
Jei vienetas nuo užsienio valstybėse gautų pajamų tose valstybėse prie pajamų šaltinio nuo tų pajamų sumokėto mokesčio iš mokestinio laikotarpio į biudžetą mokėtinos pelno mokesčio sumos neatskaito (pvz., kai vienetas apskaičiuoja mokestinio laikotarpio nuostolį), tai FR0475C priedas nepildomas, tačiau tik tokiu atveju, jei vienetas per mokestinį laikotarpį nevykdė veiklos per nuolatines buveines užsienio valstybėse.
114. FR0475C priedo I dalyje nurodomos Lietuvos vieneto per užsienio valstybėse registruotas nuolatines buveines (kurios laikomos mokesčių mokėtojomis ne pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus, toliau – nuolatinė buveinė) uždirbtos pajamos, veiklos per nuolatines buveines rezultatas ir nuo tų pajamų tose užsienio valstybėse sumokėto pelno (ar jam tapatus) mokesčio sumos, II dalyje – iš užsienio valstybių asmenų ne per nuolatines buveines gautos pajamos ir nuo jų tose užsienio valstybėse išskaičiuoto ir sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio sumos, III dalyje pateikiami suvestiniai duomenys pagal kiekvieną valstybę apie toje valstybėje gautas ir/ar uždirbtas pajamas ir nuo tų pajamų sumokėtas pelno (ar jam tapataus) mokesčio sumas bei vieneto apskaičiuotas iš ataskaitinio mokestinio laikotarpio į biudžetą mokėtinos pelno mokesčio sumos atskaitytinas užsienio valstybėse sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio sumas.
115. FR0475C priedo preambulė pildoma tokia tvarka:
115.2. 8 eilutėje įrašoma šio priedo pildymo data, kuri turi sutapti su metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 formos arba FR0475A formos 8 eilutėje įrašyta data;
115.3. 9 eilutėje įrašomas vieneto mokestinis laikotarpis, kurio duomenys teikiami, pradžios ir pabaigos datos (9 eilutėje nurodytos datos turi sutapti su metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 formos arba FR0475A formos 9 eilutėje įrašytomis mokestinio laikotarpio pradžios ir pabaigos datomis);
115.4. FR0475C priedo preambulės 1, 8 ir 9 eilutėse nurodytini duomenys pakartotinai įrašomi šio priedo II ir III dalyse bei I, II ir III dalių papildomuose lapuose;
115.5. FR0475C priedą pateikiantis vienetas, norėdamas patikslinti kai kuriuos jau pateikto šio priedo rodiklius, pateikia patikslintąjį priedą. Apie tai, kad FR0475C priedas yra patikslintas, „X“ ženklu pažymimas 10 eilutės langelis „Patikslinta“. Pateikiant šį priedą pirmą kartą, „X“ ženklu pažymimas 10 eilutės langelis „Pirminė“. Analogiškai pažymima FR0475C priedo II ir III dalių 10 eilutė. Jei prie FR0475C priedo I, II ar III dalių buvo pridėti papildomi lapai, kurių duomenys tikslinami, tai „X“ ženklu atitinkamai pažymima tikslinamų I, II ar III dalių pagrindinių lapų 10 eilutė ir tų papildomų lapų, kurių duomenys tikslinami, 10 eilutė; Patikslintajame FR0475C priede pateikiami visi (t. y. ne vien tik tikslinami) šiame priede nurodytini duomenys;
115.6. jei prie FR0475C priedo I, II ar III dalių pridedami papildomi lapai, tai kiekvienos FR0475C priedo dalies atitinkamai pažymėtoje eilutėje įrašomas pridėtų papildomų lapų skaičius, o kiekvieno papildomo lapo atitinkamai pažymėtoje eilutėje – lapo numeris. Pvz., jei prie FR0475C priedo I dalies pridėti 3 papildomi lapai, tai FR0475C priedo I dalies pagrindinio lapo 52 eilutėje įrašomas skaičius „3“, o pridėtų papildomų lapų 53 eilutėje atitinkamai įrašoma: „1“, „2“, „3“.
II. FR0475C PRIEDO I DALIES PILDYMAS
116. FR0475C priedo I dalyje pateikiami duomenys apie Lietuvos vieneto užsienio valstybėje vykdomą veiklą per nuolatinę buveinę. Jeigu vienetas vykdo veiklą ne per vieną nuolatinę buveinę, tai kiekvienos nuolatinės buveinės duomenys pateikiami atskirame FR0475C priedo I dalies papildomame lape.
Nuolatinės buveinės rekvizitai nurodomi:
116.1. 1 eilutėje įrašomas nuolatinės buveinės per kurią Lietuvos vienetas užsienio valstybėje vykdo veiklą, pavadinimas, nurodytas ją registruojant;
116.2. 2 eilutėje – nuolatinei buveinei, per kurią Lietuvos vienetas vykdo veiklą užsienio valstybėje, toje užsienio valstybėje suteiktas identifikacinis numeris (kodas) arba analogiškas numeris;
116.3. 3 eilutėje – nuolatinės buveinės įregistravimo vieta: užsienio valstybė, o 4 eilutėje – užsienio valstybės kodas pagal FR0475C priedo II dalyje pateiktą valstybių kodų sąrašą;
117. FR0475C priedo I dalies 6 eilutėje reikia įrašyti vieneto per nuolatinę buveinę faktiškai vykdomos veiklos kodą pagal Ekonominės veiklos rūšių klasifikatorių (nurodant klasę arba poklasį, t. y. ne mažiau kaip 4 kodo skaitmenis).
118. FR0475C priedo I dalyje nuolatinės buveinės mokestinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas apskaičiuojamas PMĮ 11 straipsnyje nustatyta tvarka. Pagal šio straipsnio nuostatas apmokestinamasis pelnas apskaičiuojamas iš pajamų atėmus neapmokestinamąsias pajamas, leidžiamus atskaitymus ir ribojamo dydžio leidžiamus atskaitymus. Neleidžiami atskaitymai (nustatyti PMĮ 31straipsnyje) iš pajamų neatimami ir FR0475C priedo I dalyje nenurodomi.
119. FR0475C priedo I dalies 7 eilutėje įrašoma 8 ir 18 eilutėse nurodytų apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų pajamų suma. Užsienio valstybėje uždirbtos nuolatinės buveinės pajamos nurodomos litais pagal oficialų lito ir euro kursą ir/arba pagal Lietuvos banko nustatytą lito ir užsienio valiutos santykį paskutinei mėnesio, kurį užsienio valstybėje nuolatinės buveinės uždirbtos pajamos įtraukiamos į Lietuvos vieneto pajamas, dienai. Mokestinio laikotarpio pajamos apskaičiuojamos susumavus visų mokestinio laikotarpio mėnesių pajamas. Šioje eilutėje pajamos nurodomos be vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo pajamų.
120. FR0475C priedo I dalies 8 eilutėje įrašoma bendra apmokestinamųjų pajamų suma, kurią sudaro 9 – 17 eilutėse įrašytos nuolatinės buveinės apmokestinamųjų pajamų sumos. Tuo atveju, kai nuolatinė buveinė turi pajamų, kurių pavadinimai deklaracijos 9 – 11 eilutėse nėra įvardyti, jų sumos įrašomos laisvose 12 – 17 eilutėse, o tų pajamų pavadinimai – atitinkamose tam skirtose vietose.
121. FR0475C priedo I dalies 11 eilutėje įrašomos turto vertės padidėjimo pajamos PMĮ nustatytais atvejais. Pvz., šioje eilutėje gali būti įrašoma turto vertės padidėjimo pajamų suma, apskaičiuojama tais atvejais, kai turtas perduotas pagal nuomos sandorį, atitinkantį PMĮ 38 straipsnyje nustatytus kriterijus, ir/ arba turto vertės padidėjimo pajamos, kai turtas perleidžiamas nemokamai arba už mažesnę nei rinkos kaina (pagal PMĮ 15 str. 2 dalies nuostatas).
122. FR0475C priedo I dalies 18 eilutėje įrašoma bendra neapmokestinamųjų pajamų suma. Ją sudaro 19 – 21 eilutėse įrašytos neapmokestinamųjų pajamų, kurių pavadinimą (-us) nurodo vienetas, sumos. Neapmokestinamosios pajamos nustatytos PMĮ 12 straipsnyje. Priskiriant pajamas neapmokestinamosioms pajamoms, taip pat reikia atsižvelgti į šio įstatymo 58 straipsnio nuostatas.
123. FR0475C priedo I dalies 22 eilutėje įrašoma bendra leidžiamų atskaitymų ir ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų, nurodomų 23 – 40 eilutėse, suma. Leidžiami atskaitymai yra visos faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai vieneto sąnaudos, būtinos vieneto pajamoms uždirbti ar vieneto ekonominei naudai gauti. Ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai yra nustatyti PMĮ 17 str. 2 dalyje. Leidžiami atskaitymai ir ribojamo dydžio leidžiami atskaitymai (sąnaudos) iš pajamų atimami tik tada, jei jie, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, yra susiję su 7 eilutėje įrašytomis uždirbtomis pajamomis ir yra pagrįsti juridinę galią turinčiais dokumentais. Jei per mokestinį laikotarpį buvo perleisti vertybiniai popieriai ir/ar išvestinės finansinės priemonės (jų perleidimo pajamos nurodomos FR0475C priedo I dalies 42 eilutėje), tai su jų perleidimu susiję leidžiami atskaitymai (išskyrus vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių įsigijimo kainą, kuri įrašoma 43 eilutėje), taip pat nurodomi FR0475C priedo I dalies 22 eilutėje (šiuo atveju atsižvelgiama į visas nuolatinės buveinės pajamas, nurodomas FR0475C priedo I dalies 45 eilutėje).
FR0475C priedo I dalies 22 eilutėje nurodoma bendra sąnaudų, patirtų užsienio valstybėje ir Lietuvoje, suma, bet tik ta Lietuvoje patirtų sąnaudų dalis, kuri tenka užsienio valstybėje esančios nuolatinės buveinės uždirbtoms pajamoms. Lietuvos vienetas tas sąnaudas, kurios susijusios tik su nuolatinės buveinės pajamų uždirbimu, priskiria tiesiogiai, o tas bendras sąnaudas, kurios tenka visoms Lietuvos vieneto uždirbtoms pajamoms (ir Lietuvoje, ir užsienio valstybėse), priskiria proporcingai pagal visų vieneto uždirbtų ir/ar gautų pajamų ir pajamų, uždirbtų vykdant veiklą per nuolatinę buveinę, santykį.
124. FR0475C priedo I dalies 23–31 eilutėse įrašoma leidžiamų ir ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų sumos pagal tose eilutėse nurodytus sąnaudų pavadinimus, o 32 – 40 eilutėse – sumos, kurių pavadinimą (-us) nurodo vienetas, kai patiriamos kitokios negu nurodyta 23–31 eilutėse leidžiamos atskaityti sąnaudos.
125. Mokestinio laikotarpio rezultatas (be vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo pajamų) – pelnas (nuostolis) įrašomas FR0475C priedo I dalies 41 eilutėje (apskaičiuojamas iš 7 eilutėje įrašytos pajamų sumos atėmus 18 eilutėje įrašytą neapmokestinamųjų pajamų sumą ir iš pajamų atskaitomą leidžiamų bei ribojamo dydžio leidžiamų atskaitymų sumą, įrašytą 22 eilutėje). Jeigu apskaičiuojamas nuostolis, tai nuostolio suma 41 eilutėje įrašoma su minuso (-) ženklu.
126. FR0475C priedo I dalies 42 eilutėje įrašoma pajamų už perleistus vertybinius popierius bei išvestines finansines priemones suma apskaičiuojama pagal tikrąją rinkos kainą, o 43 eilutėje įrašoma tų vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių įsigijimo kaina (jei išvestinių finansinių priemonių pervertinimas atliekamas teisės aktų nustatyta tvarka, tai 43 eilutėje įrašoma perleistų išvestinių finansinių priemonių pervertinta kaina).
Jei perleisti vertybiniai popieriai ir išvestinės finansinės priemonės buvo įsigyti iš užsienio vienetų, kurie įregistruoti ar kitaip organizuoti tikslinėse teritorijose, tai jų įsigijimo kaina, jei ji nepagrįsta PMĮ 31 str. 2 dalyje nustatytais įrodymais, arba nesumokėta per 18 mėnesių nuo jos įtraukimo į leidžiamus atskaitymus, laikoma neleidžiamais atskaitymais ir FR0475C priedo I dalies 43 eilutėje neįrašoma.
Jei vertybiniai popieriai ir/ar išvestinės finansinės priemonės buvo perleistos susijusiems asmenims, tai nuostoliai dėl tokio šio turto perleidimo laikomi neleidžiamais atskaitymais. Tokiu atveju FR0475C priedo I dalies 43 eilutėje įrašoma perleistų vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių įsigijimo kaina neturi būti didesnė, kaip 42 eilutėje įrašyta pajamų už tuos perleistus vertybinius popierius ir/ar išvestines finansines priemones suma.
127. Iš FR0475C priedo I dalies 42 eilutės sumos atėmus 43 eilutėje nurodyta perleistų vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių įsigijimo kainą, 44 eilutėje apskaičiuojamas vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo rezultatas (pelnas arba nuostolis). Jei apskaičiuojamas nuostolis, tai nuostolio suma 44 eilutėje įrašoma su minuso (-) ženklu.
128. FR0475C priedo I dalies 45 eilutėje nurodomos visos (kartu su vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo pajamomis) nuolatinės buveinės pajamos – FR0475C priedo I dalies 7 eilutės ir 44 eilučių suma, jei 44 eilutėje apskaičiuotas pelnas. Jei FR0475C priedo I dalies 44 eilutėje apskaičiuotas nuostolis, tai 45 eilutėje įrašoma 7 eilutėje nurodyta nuolatinės buveinės pajamų suma.
129. FR0475C priedo I dalies 46 eilutėje įrašoma Lietuvos vieneto Lietuvoje patirtų sąnaudų (leidžiamų ir ribojamo dydžio leidžiamų atskaitymų) dalies, tenkančios per nuolatinę buveinę uždirbtoms pajamoms, kurią Lietuvos vienetas priskyrė nuolatinės buveinės sąnaudoms, bendra suma. Lietuvos vieneto Lietuvoje patirtų sąnaudų, priskirtų nuolatinės buveinės uždirbtoms pajamoms, atskirų pavadinimų, nurodytų FR0475C priedo I dalies 23 – 40 eilutėse, sumos įrašomos FR0475C priedo I dalyje pateiktoje lentelėje. Šios lentelės simboliu A pažymėtose eilutėse nurodomas atitinkamos (23 – 40) eilutės numeris ir į tos eilutės sumą įtraukta Lietuvos vieneto Lietuvoje patirtų sąnaudų, priskirtų nuolatinės buveinės uždirbtoms pajamoms, suma, kuri įrašoma simboliu B pažymėtoje eilutėje. Pavyzdžiui, jei Lietuvos vieneto darbuotojo, kurio darbas tiesiogiai susijęs su Lietuvos vieneto per nuolatinę buveinę vykdoma veikla, iš Lietuvos buvo komandiruotas darbo reikalais į užsienio valstybėje esančią jo nuolatinę buveinę, tai Lietuvos vieneto Lietuvoje patirtų nuolatinės buveinės uždirbtoms pajamoms tenkanti komandiruočių sąnaudų suma (kartu su nuolatinės buveinės užsienio valstybėje patirtomis komandiruočių sąnaudomis) nurodoma FR0475C priedo I dalies 28 eilutėje. Jei, tarkime, visos nuolatinės buveinės komandiruočių sąnaudos, nurodytos FR0475C priedo I dalies 28 eilutėje, sudarė 5000 Lt, o iš to skaičiaus Lietuvoje patirtos minėto darbuotojo komandiruočių sąnaudos – 2000 Lt, tai FR0475C priedo I dalies lentelėje simboliu A pažymėtoje eilutėje įrašoma „28“, o simboliu B – 2000.
130. FR0475C priedo I dalies 47 eilutėje nurodoma užsienio valstybėje nuo nuolatinės buveinės pajamų sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio suma litais pagal oficialų lito ir euro kursą arba pagal Lietuvos banko skelbiamą lito ir užsienio valiutos santykį, nustatytą Lietuvos vieneto mokestinio laikotarpio, kuriuo buvo uždirbtos pajamos per nuolatinę buveinę, paskutinei dienai arba nuolatinės buveinės mokestinio laikotarpio paskutinei dienai, jei ta nuolatinė buveinė Lietuvos vieneto mokestiniu laikotarpiu nutraukė savo veiklą užsienio valstybėje.
131. Pagal PMĮ 30 str. 6 dalies nuostatas Lietuvos vienetų nuolatinių buveinių, laikomų mokesčių mokėtojais ne pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus, mokestinio laikotarpio nuostoliai neperkeliami. FR0475C priedo I dalies 48 eilutėje įrašoma nuolatinės buveinės veiklos nuostolio, neperkeliamo į kitus mokestinius laikotarpius, suma. Šioje eilutėje įrašoma suma turi sutapti su 41 eilutėje įrašyta suma (jei šioje eilutėje apskaičiuotas nuostolis). Jei Lietuvos vienetas turi ne vieną nuolatinę buveinę, tai visų nuolatinių buveinių atskiruose FR0475C priedo I dalies papildomuose lapuose apskaičiuotų nuolatinės buveinės veiklos nuostolių sumos, nurodytos tų papildomų lapų 41 eilutėje, sudedamos ir įrašomos FR0475C priedo I dalies 50 eilutėje.
132. FR0475C priedo I dalies 49 eilutėje įrašoma nuolatinės buveinės vertybinių popierių bei išvestinių finansinių priemonių perleidimo nuostolio, neperkeliamo į kitus mokestinius laikotarpius, suma. Šioje eilutėje įrašoma suma turi sutapti su 44 eilutėje įrašyta suma (jei 44 eilutėje apskaičiuotas nuostolis). Jei Lietuvos vienetas turi ne vieną nuolatinę buveinę, tai visų nuolatinių buveinių atskiruose FR0475C priedo I dalies papildomuose lapuose apskaičiuotų nuolatinės buveinės vertybinių popierių bei išvestinių finansinių priemonių perleidimo nuostolių sumos, nurodytos tų papildomų lapų 44 eilutėje, sudedamos ir įrašomos FR0475C priedo I dalies 51 eilutėje.
III. FR0475C PRIEDO II DALIES PILDYMAS
135. FR0475C priedo II dalyje pateikiami duomenys apie iš užsienio valstybių šaltinių gautas pajamas (neatsižvelgiant į jų sumokėjimo būdą), nesusijusias su Lietuvos vieneto veikla tose užsienio valstybėse per nuolatines buveines, bei nuo tų pajamų tose užsienio valstybėse sumokėtą pelno (ar jam tapatų) mokestį. Užsienio valstybėse gautos pajamos ir nuo tų pajamų tose užsienio valstybėse sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio sumos apskaičiuojamos pagal oficialų lito ir euro kursą ir/arba pagal Lietuvos banko skelbiamą lito ir užsienio valiutos santykį, nustatytą pajamų gavimo dienai.
Duomenys FR0475C priedo II dalies atskirose lentelėse nurodomi pagal kiekvieną pajamų šaltinio valstybę ir pagal kiekvieną tas pajamas išmokėjusį asmenį (užsienio vienetą ar užsienio valstybės gyventoją). Kiekvienoje atskiroje FR0475C priedo II dalies lentelėje įrašoma:
135.1. 2 eilutėje – užsienio vieneto pavadinimas arba užsienio valstybės gyventojo vardas ir pavardė, tokie, kokie jie yra nurodyti Lietuvos vieneto ir to užsienio vieneto ar gyventojo sutartyje, kurios pagrindu išmokamos pajamos;
135.2. 3 eilutėje – užsienio vieneto identifikacinis numeris (kodas) arba gyventojo identifikacinis numeris (kodas) arba kiti jiems analogiški numeriai, suteikti valstybėje, kurioje jie įregistruoti mokesčių mokėtojais;
135.4. 5 eilutėje – užsienio valstybės kodas, kuris nurodomas pagal FR0475C priedo II dalyje pateiktą valstybių kodų sąrašą;
135.5. 6 eilutėje – užsienio vieneto adresas, įrašytas to vieneto steigimo dokumentuose, arba užsienio valstybės gyventojo gyvenamoji vieta;
135.6. 7 – 11 stulpelių atitinkamose eilutėse pateikimai duomenys apie iš užsienio valstybės šaltinio gautas pajamas:
135.6.1. 7 stulpelyje nurodomas gautų pajamų rūšies kodas pagal FR0475C priedo II dalyje pateiktą pajamų kodų sąrašą;
135.6.2. 8 stulpelyje – pagal 7 stulpelyje nurodytą pajamų rūšies kodą bendra gautų pajamų suma (prieš atskaitant mokesčius, t. y. faktiškai gauta pajamų suma padidinama nuo tų pajamų užsienio valstybėje sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio suma);
135.6.3. 9 stulpelyje – apmokestinamųjų pajamų (prieš atskaitant mokesčius) suma, kuri buvo apskaičiuota pagal užsienio valstybės, išskaičiavusios mokestį prie pajamų šaltinio, nustatytas apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimo taisykles, suma. Pvz., jei vienetas užsienio valstybėje perleido nekilnojamąjį turtą ir pagal tos užsienio valstybės vidaus įstatymus sumokėjo pelno (ar jam tapatų) mokestį tik nuo to turto vertės padidėjimo pajamų (nekilnojamo turto perleidimo kainos ir jo įsigijimo kainos skirtumo), tai 9 stulpelio atitinkamoje eilutėje nurodomos tik perleisto turto vertės padidėjimo pajamos, prieš atskaitant užsienio valstybėje nuo jų sumokėtą pelno (ar jam tapatų) mokestį, o 8 stulpelyje nurodoma visa nekilnojamojo turto perleidimo kaina. Jei 8 stulpelyje nurodomų iš užsienio valstybės gautų pajamų ir apmokestinamųjų pajamų, nurodomų 9 stulpelyje, sumos sutampa, tai 9 stulpelyje įrašoma (pakartojama) 8 stulpelyje įrašyta suma;
135.6.4. 10 stulpelyje – užsienio valstybėje nuo apmokestinamųjų pajamų prie pajamų šaltinio išskaičiuoto pelno (ar jam tapataus) mokesčio tarifas (procentais);
135.6.5. 11 stulpelyje – užsienio valstybėje nuo 9 stulpelyje nurodytų pajamų prie pajamų šaltinio išskaičiuoto ir sumokėto mokesčio suma;
135.6.6. jei iš to pačio užsienio valstybės rezidento (vieneto ar gyventojo) per mokestinį laikotarpį gaunamos kelių rūšių pajamos, tai jos pagal FR0475C priedo II dalyje nustatytus pajamų rūšių kodus įrašomos atskirai 7 – 11 stulpelių eilutėse. Bendra nuo iš to pačio užsienio valstybės rezidento (vieneto arba gyventojo) gautų pajamų toje užsienio valstybėje prie pajamų šaltinio sumokėto mokesčio suma įrašoma 12 eilutėje (sudedamos 11 stulpelio visų eilučių sumos).
136. FR0475C priedo II dalies 13 eilutėje įrašoma mokesčio, sumokėto užsienio valstybėse prie pajamų šaltinio, visa suma (sudedamos visų FR0475C priedo II dalyje pateiktų lentelių 12 eilutės sumos). Jeigu pridedami FR0475C II dalies papildomi lapai, tai mokesčio, sumokėto užsienio valstybėse prie pajamų šaltinio, suma (kartu su papildomuose lapuose nurodytomis mokesčio sumomis) įrašoma FR0475C priedo II dalies 14 eilutėje (jei papildomų lapų nėra, tai 14 eilutėje įrašoma (pakartojama) 13 eilutėje įrašyta mokesčio, sumokėto užsienio valstybėse prie pajamų šaltinio, suma).
IV. FR0475C PRIEDO III DALIES PILDYMAS
139. FR0475C priedo III dalyje pateikiami duomenys, pagal kuriuos vienetas, vadovaudamasis PMĮ 55 straipsnio arba dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatomis, apskaičiavo iš mokestinio laikotarpio į biudžetą mokėtinos pelno mokesčio sumos atskaitytinas nuo užsienio valstybėse per tą mokestinį laikotarpį gautų ir/ar uždirbtų pajamų tose užsienio valstybėse sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio sumas.
140. FR0475C priedo III dalies 1 eilutėje nurodoma per deklaruojamą mokestinį laikotarpį uždirbtų ir/ar gautų pajamų, nurodytų metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 arba FR0475A formose, neįskaičiuojant pozityviųjų pajamų, bendra suma. FR0475C priedo III dalies 1 eilutės suma apskaičiuojama iš FR0475 formos I dalies 16 eilutėje nurodytos visų vieneto mokestinio laikotarpio pajamų atėmus šios formos II dalies 78 eilutėje nurodomas pozityviąsias pajamas arba šioje eilutėje įrašoma FR0475A formos II dalies 1 eilutėje nurodyta vieneto mokestinio laikotarpio pajamų suma.
141. FR0475C priedo III dalies 2 eilutėje įrašoma vieneto per mokestinį laikotarpį gauta grynųjų dividendų (neįtraukiamų į vieneto mokestinio laikotarpio pajamas, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną) bendra suma. Šioje eilutėje įrašomą sumą sudaro FR0475E priedo 2 eilutėje nurodyta grynųjų dividendų suma, padidinta nuo tų dividendų išskaičiuoto pelno mokesčio suma. Neribotos civilinės atsakomybės juridiniai asmenys FR0475C priedo III dalies 2 eilutėje įrašomą sumą apskaičiuoja prie apskaitoje įregistruotos gautų grynųjų dividendų sumos pridėję nuo tų dividendų išskaičiuoto pelno mokesčio sumą.
142. FR0475C priedo III dalies 3 eilutėje įrašoma iš užsienio vienetų gautų apmokestinamų (PMĮ 35 str. 1 dalis) dividendų bendra suma, kuri, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, į pajamas pagal PMĮ 35 str. 3 dalies nuostatas neįtraukiama. Šioje eilutėje įrašoma suma turi būti padidinama nuo tų dividendų užsienio valstybėse sumokėto mokesčio suma.
143. FR0475C priedo III dalies 4 eilutėje įrašoma bendra vieneto per mokestinį laikotarpį uždirbtų ir/ar gautų pajamų suma (sudedamos 1, 2 ir 3 eilučių sumos).
144. FR0475C priedo III dalyje pateikiamose lentelėse FR0475C priedo I ir II dalyje nurodyti duomenys apibendrinami pagal kiekvieną užsienio valstybę: iš kiekvienos užsienio valstybės per ataskaitinį mokestinį laikotarpį gautos ir/ar uždirbtos pajamos ir nuo tų pajamų toje užsienio valstybėje sumokėtas pelno (ar jam tapatus) mokestis, nurodomas atskiroje lentelėje. Jei vienetas gavo ir/ar uždirbo pajamų ne iš vieno tos pačios užsienio valstybės rezidento, tai FR0475C priedo III dalies atskiroje lentelėje įrašomos bendros iš visų tos pačios valstybės rezidentų gautų ir/ar uždirbtų pajamų ir sumokėtų mokesčių sumos. FR0475C priedo II dalies lentelėse pajamos nurodomos pagal šioje dalyje pateiktus pajamų rūšių kodus, FR0475C priedo III dalies lentelės pateikiamos sustambintai – kelių pajamų rūšių kodai sujungiami į vieną pajamų rūšį, pvz., pagal FR0475C priedo II dalyje pateiktą pajamų rūšių kodų sąrašą neapmokestinami pagal PMĮ 12 str. 5 punktą ir 35 str. 2 dalį dividendai žymimi kodu „2“, o neapmokestinami dividendai, gauti iš kontroliuojamų užsienio vienetų, kodu „3“ (FR0475C priedo II dalies 7 stulpelio atitinkamose eilutėse šios pajamos įrašomos atskirose eilutėse), o FR0475C priedo III dalies 9 eilutėje „Kiti dividendai“ įrašoma bendra 2 ir 3 kodais pažymėtų dividendų suma. Iš užsienio valstybių gautos ir/ar uždirbtos pajamos ir nuo tų pajamų tose užsienio valstybėse sumokėtos pelno (ar jam tapataus) mokesčio sumos, nurodytos FR0475C priedo II lentelėje pagal šioje dalyje nustatytus pajamų rūšių kodus, analogiškai sujungiamos ir FR0475C priedo III dalies lentelėse įrašoma bendra pajamų suma pagal šiose lentelėse pateiktus sugrupuotus pajamų pavadinimus.
FR0475C priedo III dalies kiekviena atskira lentelė užpildoma taip:
144.1. 5 eilutėje įrašomas užsienio valstybės, iš kurios gautos ir/ar uždirbtos pajamos, kodas (pagal FR0475C II dalyje pateiktą valstybių kodų sąrašą);
144.2. iš tos užsienio valstybės gautų ir/ar uždirbtų pajamų (neatskaičius mokesčių) sumos įrašomos pagal lentelėje pateiktus pajamų pavadinimus: 6 eilutėje įrašomos apmokestinamų dividendų, 9 eilutėje – kitų dividendų, 12 eilutėje – palūkanų, 15 eilutėje – nuolatinių buveinių pajamų, o 18 eilutėje – kitų pajamų sumos. Į FR0475C priedo III dalies lentelės 15 eilutę įrašomos nuolatinės buveinės uždirbtos pajamos, t. y. suma įrašyta FR0475C priedo I dalies 45 eilutėje. Jei vienetas toje pačioje užsienio valstybėje vykdo veiklą ne per vieną nuolatinę buveinę, tai FR0475C priedo III dalies lentelės 15 eilutėje įrašoma bendra visų toje užsienio valstybėje esančių nuolatinių buveinių uždirbtų pajamų suma, kuri apskaičiuojama sudėjus FR0475C I dalies papildomų lapų 45 eilutėje nurodytas atskirų nuolatinių buveinių uždirbtų pajamų sumas;
144.3. 8, 11, 14 ir 20 eilutėje įrašoma nuo 6, 9, 12 ir 18 eilutėje nurodytų užsienio valstybėje gautų ir/ar uždirbtų pajamų sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio sumos pagal FR0475C priedo II dalyje pateiktų lentelių 11 stulpelio duomenis. Į FR0475C priedo III dalies 17 eilutę įrašoma nuo nuolatinės buveinės uždirbtų pajamų (nurodomų lentelės 15 eilutėje) užsienio valstybėje sumokėto mokesčio suma, t. y. suma įrašyta FR0475C priedo I dalies 47 eilutėje. Jei vienetas vykdo veiklą ne per vieną nuolatinę buveinę, tai lentelės 17 eilutėje įrašoma bendra nuo visų užsienio valstybėse esančių nuolatinių buveinių uždirbtų pajamų tose užsienio valstybėse sumokėtų pelno (ar jam tapataus) mokesčių suma, kuri apskaičiuojama sudėjus FR0475C I dalies papildomų lapų 47 eilutėje nurodytas nuo atskirų nuolatinių buveinių uždirbtų pajamų sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio sumas;
144.4. 7, 10, 13, 16 ir 19 eilutėje įrašoma kiekvienos iš užsienio valstybės gautų ir/ar uždirbtų pajamų rūšies (nurodytos lentelės 6, 9, 12, 15 ir 18 eilutėse) dalis (procentais) visose vieneto pajamose, nurodytose FR0475C priedo III dalies 4 eilutėje;
144.5. 21 eilutėje įrašoma iš lentelės 5 eilutėje nurodytos užsienio valstybės visų gautų ir/ar uždirbtų pajamų bendra suma, 22 eilutėje – toje užsienio valstybėje gautų ir/ar uždirbtų pajamų dalis (procentais) visose vieneto per ataskaitinį mokestinį laikotarpį uždirbtose ir/ar gautose pajamose, o 23 eilutėje – nuo toje užsienio valstybėje visų gautų ir/ar uždirbtų pajamų sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio suma;
144.6. 24 eilutėje įrašoma 5 eilutėje nurodytoje užsienio valstybėje nuo apmokestinamų dividendų sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio suma, kuri, taikant dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartį, buvo atskaityta iš pelno mokesčio, sumokėtino nuo iš užsienio vienetų gautų dividendų, sumos. FR0475C priedo III dalies 24 eilutėje įrašomos atskaitytų dividendų mokesčio sumos turi sutapti su Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2003 m. sausio 10 d. įsakymu Nr. V-13 (Žin., 2003, Nr. 6-261) patvirtintoje iš užsienio vienetų gautų dividendų išskaičiuoto pelno mokesčio deklaracijos FR0395 formoje nurodytomis iš pelno mokesčio, sumokėtino nuo iš užsienio vienetų gautų dividendų, atskaitytomis užsienio valstybėje sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio, sumomis.
145. Jei vienetas per deklaruojamą mokestinį laikotarpį gavo ir/ar uždirbo pajamų ne vienoje užsienio valstybėje ir jei duomenims įrašyti FR0475C priedo III dalyje pateiktų lentelių neužtenka, pridedami FR0475C priedo III dalies papildomi lapai. FR0475C priedo III dalies papildomų lapų skaičius nurodomas 45 eilutėje.
146. FR0475C priedo III dalies papildomi lapai užpildomi analogiškai, kaip nurodyta Taisyklių 140–144 punktuose.
147. Iš visų užsienio valstybių vieneto gautos ir/ar uždirbtos pajamos bei nuo tų pajamų tose valstybėse sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio sumos (kartu su papildomų lapų duomenimis) įrašomos FR0475C priedo III dalies suvestinės lentelės 25–42 eilutėse (duomenys šiose eilutėse gaunami sudėjus visose FR0475C priedo III dalies lentelių 6–23 eilutėse pateiktus duomenis: 25 eilutės suma yra lygi visų lentelių 6 eilučių sumai, 27 eilutės suma – 8 eilučių sumai ir t. t., atitinkamai užpildomos kitos – 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 39, 40, 42 eilutės). Jei vienetas gavo ir/ar uždirbo pajamų tik vienoje užsienio valstybėje, tai suvestinėje lentelėje pakartojami atitinkamos lentelės duomenys. Jei vienetas gavo ir/ar uždirbo pajamų keliose užsienio valstybėse, tai suvestinės lentelės 29, 35 ir 38 eilutės nepildomos.
148. Vienetas, remdamasis FR0475C priedo I – III dalyje pateiktais duomenimis, apskaičiuoja užsienio valstybėse sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio sumas, kurios gali būti atskaitomos PMĮ 55 straipsnyje nustatyta tvarka arba taikant dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatas.
Jeigu Lietuvos vienetas mokestiniu laikotarpiu gavo ir/ar uždirbo pajamų užsienio valstybėje, su kuria sudaryta ir taikoma tarptautinė dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, ir toje valstybėje nuo tų pajamų sumokėjo mokesčius, tai nuo toje valstybėje gautų ir/ar uždirbtų pajamų sumokėtų mokesčių suma, kurią galima atskaityti iš Lietuvos vieneto mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumos, gali būti nustatoma atskirai pagal kiekvieną toje valstybėje gautų ir/ar uždirbtų pajamų rūšį. Tokiu atveju, apskaičiuojant atskaitytino užsienio valstybėse sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio sumą, atskaitytinos mokesčio sumos apskaičiuojamos pagal kiekvieną valstybę ir pagal toje valstybėje gautą pajamų rūšį, įtrauktą į FR0475C priedo III dalies 18 eilutę „Kitos pajamos“. Jeigu tarptautinėje dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyje numatyta, kad, naikinant tarptautinį dividendų dvigubą apmokestinimą, turi būti atskaitoma ne tik užsienio valstybėje išskaičiuoto mokesčio nuo Lietuvos vienetui išmokėtų dividendų suma, bet ir tuos dividendus išmokėjusio užsienio vieneto sumokėto apmokestinamojo pelno mokesčio sumos dalis, tenkanti Lietuvos vieneto gautiems dividendams, tai, apskaičiuojant atskaitytino užsienio valstybėse sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio sumą ir nustatant iš tos užsienio valstybės, su kuria taikoma tokios tarptautinės sutarties nuostata, gautų dividendų dalį visose Lietuvos vieneto pajamose, tokius dividendus išmokėjusio užsienio vieneto sumokėto apmokestinamojo pelno mokesčio dalimi, tenkančia gautiems dividendams, didinama Lietuvos vieneto mokestinio laikotarpio visų uždirbtų ir/ar gautų pajamų, nurodytų FR0475C priedo III dalies 4 eilutėje suma, Lietuvos vieneto toje užsienio valstybėje gautų dividendų suma (prieš atskaitant toje užsienio valstybėje nuo dividendų sumokėtą pelno (ar jam tapatų) mokestį) bei Lietuvos vieneto toje užsienio valstybėje sumokėtų mokesčių nuo tokių gautų dividendų (kuriems taikoma tokia tarptautinės sutarties nuostata) suma.
Apskaičiuota užsienio valstybėse sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio suma, atskaitytina PMĮ 55 straipsnyje nustatyta tvarka (arba taikant dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatas), įrašoma FR0475C priedo III dalies 43 eilutėje. Atskaitytino užsienio valstybėse sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio sumos apskaičiavimas turi būti pateikiamas laisvos formos dokumente ir pridedamas prie FR0475C priedo.
149. FR0475C priedo III dalies 44 eilutėje įrašoma iš deklaruojamo (ataskaitinio) mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumos faktiškai atskaityta užsienio valstybėje sumokėto pelno (ar jam tapataus) mokesčio suma. Šios eilutės suma turi sutapti su metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 formos 114 eilutėje arba FR0475A formos 99 eilutėje nurodyta suma, jei vienetui netaikomos PMĮ 39 straipsnio nuostatos.
150. Lietuvos vienetas, norėdamas atskaityti iš deklaruojamo (ataskaitinio) mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumos, nuo užsienio valstybėje gautų ir/ar uždirbtų pajamų sumokėto pelno mokesčio arba jam tapataus mokesčio sumą, apskaičiuotą remiantis PMĮ 55 straipsnio 1–4 dalimis (arba su atitinkama užsienio valstybe sudarytos ir taikomos tarptautinės dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties nuostatomis), privalo turėti tos užsienio valstybės mokesčio administratoriaus patvirtintą dokumentą apie per tą mokestinį laikotarpį Lietuvos vieneto toje užsienio valstybėje gautas pajamas ir tenai nuo jų sumokėtą (ar išskaitytą) mokestį.
Jeigu vienetas deklaruojamu mokestiniu laikotarpiu užsienio valstybėje vykdė veiklą per nuolatinę buveinę, per kurią uždirbo pajamų, nuo kurių privalėjo užsienio valstybėje mokėti pelno (ar jam tapatų) mokestį, tai užsienio valstybės mokesčio administratoriaus patvirtintame dokumente turi būti nurodyta: Lietuvos vieneto, vykdančio veiklą per nuolatinę buveinę, identifikacijos toje užsienio valstybėje numeris (mokesčio mokėtojo kodas, registracijos numeris ar pan.), nuolatinės buveinės pavadinimas, per mokestinį laikotarpį gautų pajamų suma, nuo tos sumos sumokėto mokesčio suma, sumokėto mokesčio pavadinimas ir mokestinis laikotarpis, per kurį dokumente nurodytos pajamos buvo gautos.
Jeigu Lietuvos vienetas per mokestinį laikotarpį užsienio valstybėje gavo pajamų, nuo kurių toje užsienio valstybėje jas išmokant buvo išskaitytas pelno mokestis arba jam tapatus mokestis, arba gavo pajamų ne per toje valstybėje esančią savo nuolatinę buveinę, nuo kurių toje užsienio valstybėje sumokėjo pelno (ar jam tapatų) mokestį, tai užsienio valstybės mokesčio administratoriaus patvirtintame dokumente turi būti nurodyta: pajamas gavęs asmuo (Lietuvos vienetas), gautų pajamų suma, nuo tos sumos išskaičiuoto (ar sumokėto) mokesčio suma, išskaičiuoto (ar sumokėto) mokesčio pavadinimas, data ar mokestinis laikotarpis, kuriuo dokumente nurodytos pajamos buvo gautos.
Jeigu Lietuvos vienetas deklaruojamu mokestiniu laikotarpiu gavo dividendų iš užsienio valstybės, su kuria sudaryta ir taikoma tarptautinė dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, ir toje sutartyje numatyta, kad, naikinant tarptautinį dividendų dvigubą apmokestinimą, turi būti atskaitomas ne tik užsienio valstybėje išskaičiuotas mokestis nuo Lietuvos vienetui išmokėtų dividendų, bet ir tuos dividendus išmokėjusio užsienio vieneto sumokėto apmokestinamojo pelno mokesčio sumos dalis, tenkanti Lietuvos vieneto gautiems dividendams, tai užsienio valstybės mokesčio administratoriaus patvirtintame dokumente papildomai turi būti nurodyta ta dividendus išmokėjusio užsienio vieneto sumokėto apmokestinamojo pelno mokesčio dalis, kuri tenka Lietuvos vieneto gautiems dividendams.
Lietuvos vienetas, gavęs užsienio valstybėje pajamų ir atskaitęs nuo tų pajamų užsienio valstybėje sumokėto mokesčio sumą, privalo kartu su metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 forma arba FR0475A forma pateikti užsienio mokesčio administratoriaus patvirtinto dokumento originalą. Toks dokumentas turi būti pateikiamas kartu su jo vertimu į lietuvių kalbą, o vertimas patvirtintas vertėjo parašu ir spaudu. Toks vienetas pasilieka šių dokumentų kopijas, pažymėtas apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos spaudu, patvirtinančiu dokumentų gavimą, bei šiuos dokumentus priėmusio atsakingo darbuotojo parašu.
Jeigu Lietuvos vienetas dokumentų, reikalingų užsienio valstybėje sumokėto (ar išskaityto) mokesčio atskaitymui, teikdamas metinę pelno mokesčio deklaraciją neturi, tai užsienio valstybėje sumokėto (išskaityto) mokesčio atskaityti negali, tačiau vėliau, turėdamas nustatytus dokumentus, gali kreiptis į apskrities valstybinę mokesčių inspekciją dėl pelno mokesčio perskaičiavimo, kartu pateikdamas patikslintą metinę pelno mokesčio deklaraciją bei pridėdamas visus reikalingus dokumentus.
Kadangi iš Lietuvos vieneto PMĮ nustatyta tvarka apskaičiuotos pelno mokesčio sumos gali būti atskaitoma užsienio valstybėje sumokėto mokesčio nuo toje valstybėje per tuos mokestinius metus Lietuvos vieneto gautų pajamų suma tik tuo atveju, jeigu toks užsienio valstybėje sumokėtas mokestis yra pelno (ar jam tapatus) mokestis, todėl Lietuvos vienetas, norėdamas atskaityti užsienio valstybėje sumokėtą mokestį, turi pateikti savo parašytą laisvos formos pažymą, kurioje originalo kalba būtų nurodyta užsienio valstybėje sumokėto mokesčio pavadinimas, šį mokestį nustatančio teisinio akto pavadinimas, data ir numeris bei jų vertimas į lietuvių kalbą. Jeigu mokesčių administratoriui to nepakaktų, jis gali paprašyti viso teisės akto teksto bei jo vertimo į lietuvių kalbą.
VI. METINIŲ PELNO MOKESČIO DEKLARACIJŲ FR0475 IR FR0475A FORMŲ FR0475D PRIEDO (ATSKAITYTŲ NUOSTOLIŲ DEKLARACIJOS) PILDYMAS
I. METINIŲ PELNO MOKESČIO DEKLARACIJŲ FR0475 IR FR0475A FORMŲ FR0475D PRIEDO PILDYMO BENDROSIOS NUOSTATOS
151. FR0475D priedas (atskaitytų nuostolių deklaracija) yra sudedamoji metinių pelno mokesčio deklaracijų FR0475 ir FR0475A formų dalis ir teikiama kartu su šiomis deklaracijomis. FR0475D priedus pildo vienetai, kurie iš mokestinio laikotarpio pajamų atskaito ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams priskiriamus praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolius.
152. PMĮ 30 straipsnyje nustatyta tvarka FR0475D priede apskaičiuojamos iš pajamų atskaitomos praėjusių mokestinių laikotarpių vieneto nuostolių sumos. Pagal šio straipsnio nuostatas vieneto mokestinio laikotarpio nuostoliai perkeliami į kitus mokestinius laikotarpius ne ilgiau kaip penkerius vienas po kito einančius mokestinius laikotarpius, pradedant mokestiniu laikotarpiu, einančiu po mokestinio laikotarpio, kurį nuostoliai susidarė, išskyrus atvejus, kai nuostoliai susidaro dėl vertybinių popierių (toliau – VP) ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo (toliau – IFP). VP ir IFP perleidimo nuostoliai perkeliami ne ilgiau kaip trejus vienas po kito einančius mokestinius laikotarpius, pradedant mokestiniu laikotarpiu, einančiu po mokestinio laikotarpio, kurį nuostoliai susidarė, ir tie nuostoliai dengiami tik VP ir IFP perleidimo pelnu.
153. Metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 formoje ir FR0475A formoje atitinkamai 81 ir 66 eilutėse nurodomas vieneto mokestinio laikotarpio veiklos pelnas (t. y. įprastinės veiklos pelnas, neįskaitant VP ir IFP perleidimo pelno), ir atitinkamai – 80 ir 65 eilutėse – VP ir IFP pelnas, apskaičiuoti iki praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolių ir suteiktos paramos atskaitymų. Vieneto ankstesnių metų veiklos nuostoliai gali būti dengiami kitą mokestinį laikotarpį (kitais mokestinais laikotarpiais) gautu veiklos pelnu, apskaičiuojamu FR0475 formos 81 arba FR0175A formos 66 eilutėje, ir VP bei IFP perleidimo pelnu, apskaičiuojamu FR0475 formos 80 arba FR0175A formos 65 eilutėje, o VP ir IFP perleidimo nuostoliai nuo 2002 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio – tik vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelnu.
154. Iki 2002 metų (kai nustatytas kitas mokestinis laikotarpis, iki 2002 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio) apskaičiuoti mokestiniai nuostoliai yra bendros vieneto veiklos nuostoliai ir gali būti dengiami tiek įprastinės veiklos pelnu, tiek VP ir IFP perleidimo pelnu.
155. FR0475D priede apskaičiuojamos iš mokestinio laikotarpio pelno atskaitytinos praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolių sumos įrašomos metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 arba FR0475A formos atitinkamose eilutėse.
157. FR0475D priedo 8 eilutėje nurodoma šio priedo pildymo data, kuri turi sutapti su FR0475 formos arba FR0475A formos 8 eilutėje įrašyta data.
158. FR0475D priedo 9 eilutėje įrašomos vieneto mokestinio laikotarpio, iš kurio pajamų atskaitomos praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolių sumos, pradžios ir pabaigos datos (9 eilutėje nurodytos datos turi sutapti su metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 formos arba FR0475A formos 9 eilutėje įrašytomis mokestinio laikotarpio pradžios ir pabaigos datomis).
159. FR0475D priedą pateikiantis vienetas, norėdamas patikslinti kai kuriuos jau pateikto šio priedo rodiklius, turi pateikti patikslinamąjį FR0475D priedą. Apie tai, kad FR0475D priedas yra patikslintas, „X“ ženklu pažymimas 10 eilutės langelis „Patikslinta“. Pateikiant šį priedą pirmą kartą, „X“ ženklu pažymimas 10 eilutės langelis „Pirminė“. Patikslintajame FR0475D priede pateikiami visi (t. y. ne vien tik tikslinami) šiame priede nurodytini duomenys.
II. FR0475D PRIEDO I DALIES PILDYMAS
160. FR0475D priedo I dalies B1 – B5 eilutėse įrašomos iki 2002 metų (kai nustatytas kitas mokestinis laikotarpis, iki 2002 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio) susidariusios neperkeltų bendrų nuostolių ar jų dalies sumos pagal kiekvieną mokestinį laikotarpį (nurodomą A1 – A5 eilutėse), kurį tie nuostoliai susidarė.
161. FR0475D priedo I dalies D1 – D5 eilutėse įrašomos nuo 2002 metų (vienetams, kuriems nustatytas kitas mokestinis laikotarpis, nuo 2002 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio) susidariusios neperkeltų veiklos nuostolių ar jų dalies sumos pagal kiekvieną mokestinį laikotarpį (nurodomą C1 – C5 eilutėse), kurį tie nuostoliai susidarė, o E1 – E5 – nuo 2002 metų (vienetams, kuriems nustatytas kitas mokestinis laikotarpis, nuo 2002 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio) neperkeltų VP ir IFP perleidimo nuostolių ar jų dalies sumos pagal kiekvieną mokestinį laikotarpį (nurodomą C1 – C5 eilutėse), kurį tie nuostoliai susidarė.
162. FR0475D priedo I dalies A1 – A5 eilutėse ir C1 – C5 eilutėse mokestiniai laikotarpiai nurodomi pradedant anksčiausiu ir baigiant vėliausiu mokestiniu laikotarpiu, kurį susidarė mokestiniai nuostoliai: pvz., jei vienetas turi neperkeltų mokestinių nuostolių, susidariusių 1999, 2000 ir 2001 mokestiniais metais, tai A1 eilutėje nurodomi 1999, A2 eilutėje – 2000 ir A3 eilutėje – 2001 mokestiniai metai. Šių mokestinių laikotarpių neperkeltos mokestinių nuostolių sumos atitinkamai įrašomos B1, B2 ir B3 eilutėse.
163. Jeigu tą patį mokestinį laikotarpį (pradedant 2002 metais prasidėjusį ar vėlesnį mokestinį laikotarpį) susidarė ir liko neperkelti ir veiklos nuostoliai, ir VP bei IFP perleidimo nuostoliai, tai užpildoma C, D ir E skilčių viena eilutė: C skilties vienoje iš 1–5 eilučių įrašomas mokestinis laikotarpis, kurį šie nuostoliai susidarė, tos pačios eilutės D skiltyje įrašoma to mokestinio laikotarpio veiklos nuostolio suma, o tos pačios eilutės E skiltyje –VP ir IFP perleidimo nuostolio suma, pvz., jei 2002 mokestiniais metais susidarė 2000 Lt veiklos nuostolių ir 1000 Lt VP ir IFP perleidimo nuostolių, tai C1 eilutėje įrašoma 2002 (metai, kurių nuostolis neperkeltas), D1 eilutėje – 2000 Lt (2002 metų veiklos nuostolio suma) ir E1 eilutėje – 1000 Lt (2002 metų VP ir IFP perleidimo nuostolio suma).
164. FR0475D priedo I dalies 1–5 eilučių atitinkamose skiltyse įrašomi tik tie mokestiniai laikotarpiai ir tik tos tų mokestinių laikotarpių nuostolių sumos, kurias vienetas PMĮ 30 straipsnyje nustatyta tvarka turi teisę perkelti į kitus mokestinius laikotarpius, pvz., jei vienetas turėjo 1997 mokestinių metų neperkeltų nuostolių ir iš 2002 mokestinių metų pelno dalį nuostolių atskaitė, tai pildydamas 2003 mokestinių metų FR0475D priedą likusios 2002 mokestiniais metais neatskaitytos nuostolių sumos į šio priedo I dalies B1 eilutę neįrašo (praėjo PMĮ nustatytas mokestinių nuostolių perkėlimo terminas).
Vienetų į kitus mokestinius laikotarpius perkeliamos ataskaitinio mokestinio laikotarpio veiklos ir VP bei IFP perleidimo nuostolių sumos atitinkamai nurodomos metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 formos 119 bei 120 eilutėse arba FR0475A formos 104 bei 105 eilutėse. Šiose eilutėse apskaičiuotos perkeliamų veiklos nuostolių ir VP bei IFP perleidimo nuostolių sumos, pildant kito mokestinio laikotarpio FR0475D priedą, nurodomos šio priedo vienoje iš 1 – 5 eilučių D ir E skiltyse, o atitinkamas mokestinis laikotarpis – C skiltyje. Tačiau, jei vienetas yra reorganizuotas ar pertvarkytas, tai FR0475D priedo D ir E skiltyse nurodomos perkeliamų nuostolių sumos apskaičiuojamos atsižvelgiant į PMĮ IX skyriaus nuostatas.
III. FR0475D PRIEDO II DALIES PILDYMAS
165. FR0475D priedo II dalyje nurodomos iš mokestinio laikotarpio veiklos pelno ir/ar VP bei IFP perleidimo pelno (apskaičiuoto iki nuostolių ir suteiktos paramos atskaitymų) atskaitytos iki 2002 metų (kai nustatytas kitas mokestinis laikotarpis, iki 2002 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio) ir nuo 2002 metų (kai nustatytas kitas mokestinis laikotarpis, nuo 2002 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio) susidariusios mokestinių laikotarpių nuostolių sumos.
166. FR0475D priedo II dalies 1A eilutėje įrašoma vieneto apskaičiuota mokestinio laikotarpio veiklos pelno suma (įrašoma iš metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 formos 81 eilutės arba iš FR0475A formos 66 eilutės).
167. FR0475D priedo II dalies 1B eilutėje įrašoma vieneto apskaičiuota mokestinio laikotarpio VP ir IFP perleidimo pelno suma (įrašoma iš metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 formos 80 eilutės arba iš FR0475A formos 65 eilutės).
168. FR0475D priedo II dalies 2A eilutėje įrašoma bendra iš 1A eilutėje įrašyto mokestinio laikotarpio veiklos pelno atskaitytina iki 2002 metų (iki 2002 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio) susidariusių nuostolių suma, o 2B eilutėje įrašoma bendra iš 1B eilutėje įrašyto mokestinio laikotarpio VP ir IFP perleidimo pelno atskaitytina iki 2002 metų (iki 2002 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio) susidariusių nuostolių suma. FR0475D priedo 2A arba 2B eilutėse įrašomos atskaitytinos praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolių sumos negali būti didesnės kaip 1A arba 1B eilutėse nurodytos ataskaitinio mokestinio laikotarpio pelno sumos.
Pavyzdys
Vienetas 2002 metų pelno mokesčio deklaracijos FR0475D priedo I dalies A1 eilutėje nurodė 2001 mokestinius metus, o B1 eilutėje – tų mokestinių metų į kitus mokestinius metus neperkeltą 10 000 Lt nuostolio sumą. 2002 metų pelno mokesčio deklaracijos FR0475 formos 81 eilutėje apskaičiavo 7000 Lt veiklos pelno, o 80 eilutėje – 1000 Lt VP ir IFP perleidimo pelno. Kadangi iki 2002 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio susidarę mokestiniai nuostoliai yra bendri nuostoliai, todėl jie gali būti atskaitomi ir iš veiklos pelno, ir iš VP bei IFP perleidimo pelno. Pildant 2002 metų pelno mokesčio deklaracijos FR0475D priedo II dalį, 1A eilutėje įrašoma – 7000 Lt (FR0475 formos 81 eilutėje apskaičiuota veiklos pelno suma), o 1B eilutėje – 1000 Lt (FR0475 formos 80 eilutėje apskaičiuota VP ir IFP perleidimo pelno suma). Iš viso vienetas gali atskaityti 2001 metų 8000 Lt mokestinio nuostolio sumą, dalį šios sumos – 7000 Lt – įrašydamas FR0475D priedo II dalies 2A eilutėje, o kitą dalį –1000 Lt – 2B eilutėje, t. y. atsižvelgiant į tai, kokio dydžio sumos nurodytos 1A ir 1 B eilutėse, ir į tai, kad 2A eilutėje įrašoma suma negali būti didesnė kaip 7000 Lt (nes tokia suma nurodyta 1A eilutėje), o 2B eilutėje – ne didesnė kaip 1000 Lt, t. y. ne didesnė už 1B eilutėje nurodytą sumą.
169. FR0475D priedo II dalies 2A ir 2B eilutėse įrašytos atskaitytų nuostolių sumos nurodomos pagal mokestinius laikotarpius: atskaityta kiekvieno mokestinio laikotarpio nuostolių suma įrašoma atitinkamai II dalies 3A – 7A ir 3B – 7B eilutėse. II dalies 3A – 7A eilučių bendra suma negali būti didesnė už 2A eilutėje nurodytą sumą, o 3B – 7B eilučių bendra suma už 2B eilutėje nurodytą sumą. Pagal aukščiau pateiktą pavyzdį 3 eilutėje įrašomi 2001 metai, 3A eilutėje –7000 Lt, 3B eilutėje – 1000 Lt.
170. FR0475D priedo II dalies 8A eilutėje įrašoma bendra iš 1A eilutėje nurodyto ataskaitinio mokestinio laikotarpio veiklos pelno atskaityta praėjusiais mokestiniais laikotarpiais (prasidėjusiais nuo 2002 metų ir vėliau) susidariusių veiklos nuostolių suma, o FR0475D priedo 8B eilutėje įrašoma bendra iš 1B eilutėje nurodyto ataskaitinio mokestinio laikotarpio VP ir IFP perleidimo pelno atskaityta praėjusiais mokestiniais laikotarpiais (prasidėjusiais nuo 2002 metų ir vėliau) susidariusių VP ir IFP perleidimo nuostolių ir /ar veiklos nuostolių (jei VP ir IFP perleidimo pelnu dengiami ne tik VP ir IFP perleidimo nuostoliai, bet ir praėjusiais mokestiniais laikotarpiais susidarę veiklos nuostoliai) suma. II dalies 8A eilutėje įrašoma suma negali būti didesnės kaip 1A eilutėje ir 2A eilutėje įrašytų sumų skirtumas, o FR0475D priedo II dalies 8B eilutėje – kaip 1B eilutėje ir 2B eilutėje įrašytų sumų skirtumas.
171. FR0475D priedo II dalies 8A ir 8B eilutėse įrašytos bendros atskaitytų veiklos nuostolių ir VP bei IFP perleidimo nuostolių sumos nurodomos pagal mokestinius laikotarpius: atskaityta kiekvieno mokestinio laikotarpio nuostolių suma įrašoma atitinkamai II dalies 9A–13A ir 9B–13B eilutėse. Užpildant 9B – 13B eilutes reikia atsižvelgti į tai, kad VP ir IFP perleidimo nuostoliai perkeliami ne ilgiau kaip trejus vienas po kito einančius mokestinius laikotarpius, pradedant mokestiniu laikotarpiu, einančiu po mokestinio laikotarpio, kurį nuostoliai susidarė. FR0475D priedo II dalies 9A – 13A eilučių bendra suma negali būti didesnė už 8A eilutėje nurodytą sumą, o 9B – 13B eilučių bendra suma – už 8B eilutėje nurodytą sumą.
172. FR0475D priedo II dalies 14A eilutėje (2A ir 8A eilučių suma) įrašomos iš ataskaitinio mokestinio laikotarpio veikos pelno, o 14B eilutėje (2B ir 8B eilučių suma) – iš ataskaitinio mokestinio laikotarpio VP ir IFP perleidimo pelno atskaitytinos praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolių bendros sumos. FR0475D priedo II dalies 14A eilutės ir 14B eilučių sumos atitinkamai įrašomos (perkeliamos) į metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 formos 82 ir 83 eilutes arba FR0475A formos 67 ir 68 eilutes.
173. FR0475D priedo II dalies 15A eilutėje įrašomas ataskaitinio mokestinio laikotarpio veiklos pelnas po nuostolių atskaitymo (1A ir 14A eilučių sumų skirtumas), o 15B eilutėje – ataskaitinio mokestinio laikotarpio VP ir IFP perleidimo pelnas po nuostolių atskaitymo (1B ir 14B eilučių sumų skirtumas). FR0475D priedo II dalies 15A eilutėje nurodyta suma turi būti lygi metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 formos 84 eilutės arba FR0475A formos 69 eilutės sumai, o 15B eilutėje – metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 formos 85 eilutės arba FR0475A formos 70 eilutės sumai.
174. Jei iš VP ir IFP perleidimo pelno, nurodyto FR0475 D priedo II dalies 1B eilutėje, vienetas atskaito ne tik praėjusių mokestinių laikotarpių VP ir IFP perleidimo nuostolius, bet ir veiklos nuostolius, kurių bendra suma įrašoma 8B eilutėje, tai FR0475D priedo II dalies 16 eilutėje turi būti nurodoma į 8B eilutės sumą įtraukta atskaitytų veiklos nuostolių bendra suma, o 17 – 21 eilutėse nurodomos atskirų praėjusių mokestinių laikotarpių veiklos nuostolių sumos, įtrauktos į 9B – 13B eilutėse nurodytinas sumas. Jei iš FR0475D priedo II dalies 1B nurodytos ataskaitinio mokestinio laikotarpio VP ir IFP perleidimo pelno sumos atskaitomos tik VP ir IFP perleidimo nuostolių sumos (nurodytinos 8B eilutėje), tai 16 eilutė nepildoma. Jei iš FR0475D priedo II dalies 1B nurodytos ataskaitinio mokestinio VP ir IFP perleidimo pelno sumos atskaitomos tik veiklos nuostolių sumos (nurodytinos 8B eilutėje), tai II dalies 16 eilutės suma turi būti lygi 8B eilutės sumai, o 17 – 21 eilučių sumos atitinkamai 9B – 13B eilutėse nurodytoms sumoms.
VII. METINIŲ PELNO MOKESČIO DEKLARACIJŲ FR0475 IR FR0475A FORMŲ FR0475E PRIEDO (GRYNŲJŲ DIVIDENDŲ IR PELNO MOKESČIO, IŠSKAIČIUOTO IŠ LIETUVOS VIENETAMS IŠMOKĖTŲ DIVIDENDŲ, UŽSKAITYMO BEI LIETUVOS IR UŽSIENIO VIENETAMS IŠMOKĖTŲ NEAPMOKESTINAMŲ DIVIDENDŲ DEKLARACIJOS) PILDYMAS
I. METINIŲ PELNO MOKESČIO DEKLARACIJŲ FR0475 IR FR0475A FORMŲ FR0475E PRIEDO PILDYMO BENDROSIOS NUOSTATOS
175. FR0475E priedas (grynųjų dividendų ir pelno mokesčio, išskaičiuoto iš Lietuvos vienetams išmokėtų dividendų, užskaitymo bei Lietuvos ir užsienio vienetams išmokėtų neapmokestinamų dividendų deklaracija) yra sudedamoji metinių pelno mokesčio deklaracijų FR0475 ir FR0475A formų dalis ir teikiama kartu su šiomis deklaracijomis. FR0475E priedą pildo vienetai – ribotos civilinės atsakomybės juridiniai asmenys, kurie per mokestinį laikotarpį gavo ir/ar išmokėjo grynuosius dividendus arba iš Lietuvos vienetams išmokėtų dividendų išskaičiuoto ir į biudžetą sumokėto pelno (2002 metais ir iš Lietuvos nuolatiniams gyventojams išmokėtų dividendų išskaičiuoto ir į biudžetą sumokėto pajamų) mokesčio sumą užskaitė bei PMĮ 33 str. 3 ir 4 dalyse nustatyta tvarka sumažino atitinkamo mokestinio laikotarpio apskaičiuotą pelno mokestį, mokėtiną į biudžetą, arba remiantis PMĮ 33 str. 2 dalies nuostatomis ar PMĮ 12 str. 5 punkto nuostatomis išmokėjo neapmokestinamus dividendus Lietuvos vienetams, arba remiantis PMĮ 33 str. 2 dalies ir/ar 34 str. 2 dalies nuostatomis išmokėjo neapmokestinamus dividendus Lietuvos ir/ar užsienio vienetams.
176. FR0475E priedo I dalyje nurodomi vieneto per mokestinį laikotarpį gauti ir/ar išmokėti grynieji dividendai, II dalyje pateikiami vieneto iš Lietuvos vienetams (ir tik 2002 metais Lietuvos nuolatiniams gyventojams) išmokėtų dividendų išskaičiuoto ir į biudžetą sumokėto mokesčio užskaitymo duomenys, III dalyje – duomenys apie Lietuvos vienetams per mokestinį laikotarpį išmokėtus neapmokestinamus dividendus, taikant PMĮ 33 str. 2 dalies nuostatas, IV dalyje – duomenys apie PMĮ 12 str. 5 punkte nustatytoms Lietuvos vienetų rūšims išmokėtus neapmokestinamus dividendus, V dalyje – duomenys apie užsienio vienetams išmokėtus neapmokestinamus dividendus, taikant PMĮ 34 str. 2 dalies nuostatas.
178. FR0475E priedo 8 eilutėje nurodoma šio priedo pildymo data, kuri turi sutapti su FR0475 formos arba FR0475A formos 8 eilutėje įrašyta data.
179. FR0475E priedo 9 eilutėje – vieneto mokestinio laikotarpio, kurio duomenys teikiami, pradžios ir pabaigos datos (9 eilutėje nurodytos datos turi sutapti su metinės pelno mokesčio deklaracijų FR0475 arba FR0475A formos 9 eilutėje įrašytomis mokestinio laikotarpio pradžios ir pabaigos datomis).
180. FR0475E priedo 1, 8 ir 9 eilutėse nurodytini duomenys taip pat įrašomi (pakartojami) šio priedo V dalyje bei V dalies papildomuose lapuose.
181. FR0475E priedą pateikiantis vienetas, norėdamas patikslinti kai kuriuos jau pateikto šio priedo rodiklius, pateikia patikslintąjį FR0475E priedą. Apie tai, kad FR0475E priedas yra patikslintas, „X“ ženklu pažymima 10 eilutės langelis „Patikslinta“. Pateikiant šį priedą pirmą kartą, „X“ ženklu pažymimas 10 eilutės langelis „Pirminė“. Patikslintame FR0475E priede pateikiami visi (t. y. ne vien tik tikslinami) šiame priede nurodytini duomenys.
182. Jei yra tikslinama FR0475E priedo V dalis, tai „X“ ženklu pažymimas V dalies 10 eilutės langelis „Patikslinta“. Pateikiant šio priedo V dalį pirmą kartą, „X“ ženklu pažymimas 10 eilutės langelis „Pirminė“. Patikslinto FR0475E priedo V dalyje pateikiami visi (t. y. ne vien tik tikslinami) šioje dalyje nurodytini duomenys. Jei prie FR0475E priedo V dalies buvo pridėti papildomi lapai, kurių duomenys tikslinami, tai „X“ ženklu pažymima V dalies pagrindinio lapo 10 eilutė ir tų papildomų lapų, kurių duomenys tikslinami, 10 eilutė.
II. FR0475E PRIEDO I DALIES PILDYMAS
183. Remiantis PMĮ 33 str. 4 dalies nuostatomis, iš kitų Lietuvos vienetų gauti PMĮ nustatyta tvarka apmokestinti dividendai surenkami į atskirą dividendus gaunančio vieneto sąskaitą. Kai vienetas, gavęs tokių (apmokestintų) grynųjų dividendų, pats išmoka dividendus savo dalyviams (akcininkams, pajininkams), t. y. kitiems Lietuvos vienetams, tai išmokama dividendų dalis, kuri neviršija per tą mokestinį laikotarpį surinktų grynųjų dividendų likučio, nurašoma nuo grynųjų dividendų sąskaitos ir pelno mokesčiu neapmokestinama. Jei per mokestinį laikotarpį grynųjų dividendų į vieneto finansinės apskaitos pajamų sąskaitą surenkama daugiau, negu per tą mokestinį laikotarpį jų išmokama vieneto dalyviams, tai nepanaudotas grynųjų dividendų likutis perkeliamas į kitą mokestinį laikotarpį. FR0475E priedo I dalyje nurodomi Lietuvos vienetų gauti ir išmokėti grynieji dividendai:
183.1. FR0475E priedo 1 eilutėje įrašomas grynųjų dividendų sąskaitos likutis mokestinio laikotarpio pradžioje;
183.2. FR0475E priedo 2 eilutėje įrašoma per mokestinį laikotarpį gauta grynųjų dividendų suma (įrašyta vieneto finansinės apskaitos pajamų sąskaitoje);
183.3. FR0475E priedo 3 eilutėje įrašoma iš grynųjų dividendų sąskaitos per mokestinį laikotarpį išmokėta dividendų suma. Šios eilutės suma negali būti didesnė kaip 1 ir 2 eilutės bendra suma;
III. FR0475E PRIEDO II DALIES PILDYMAS
184. FR0475E priedo II dalyje nurodomi duomenys apie vieneto iš kitiems Lietuvos vienetams (2002 metais ir iš Lietuvos nuolatiniams gyventojams) išmokėtų dividendų išskaičiuoto ir į biudžetą sumokėto pelno (ir/ar pajamų, jei 2002 metais dividendai buvo išmokėti Lietuvos nuolatiniams gyventojams) mokesčio užskaitymą.
185. FR0475E priedo 5 eilutėje įrašoma iš Lietuvos vienetams per ataskaitinį mokestinį laikotarpį (o 2002 metais (kai vienetams nustatytas kitoks mokestinis laikotarpis, nuo 2002 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio pradžios iki 2002 metų pabaigos) ir iš Lietuvos nuolatiniams gyventojams) išmokėtų dividendų išskaičiuoto ir į biudžetą sumokėto mokesčio bendra suma. Iš 5 eilutėje nurodytos sumos išskiriama ir 6 eilutėje įrašoma iš Lietuvos nuolatiniams gyventojams 2002 metais (kai vienetams nustatytas kitoks mokestinis laikotarpis, nuo 2002 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio pradžios iki 2002 metų pabaigos) išmokėtų dividendų išskaičiuota ir į biudžetą sumokėta pajamų mokesčio suma. FR0475E priedo 6 eilutėje nurodytini duomenys įrašomi tik vieną kartą, vėlesniais mokestiniais laikotarpiais ši eilutė nepildoma.
186. FR0475E priedo 7 eilutėje įrašoma iš ataskaitinį mokestinį laikotarpį išmokėtų dividendų išskaičiuoto ir sumokėto mokesčio suma (ar jos dalis), kuri užskaityta į praėjusio mokestinio laikotarpio į biudžetą mokėtiną pelno mokesčio sumą, tą praėjusį mokestinį laikotarpį nurodant atitinkamoje pažymėtoje eilutėje, o 8 eilutėje – mokesčio suma (ar jos dalis), užskaityta į ataskaitinio mokestinio laikotarpio į biudžetą mokėtiną pelno mokesčio sumą.
187. FR0475E priedo 9 eilutėje nurodoma iš ataskaitinį mokestinį laikotarpį išmokėtų dividendų išskaičiuoto ir sumokėto mokesčio suma (ar jos dalis), kurį perkeliama į kitą mokestinį laikotarpį. FR0475E priedo 9 eilutėje įrašoma suma apskaičiuojama iš 5 eilutėje nurodytos sumos atėmus 7 ir 8 eilutėse nurodytas sumas. Šioje eilutėje nurodyta neužskaityto mokesčio (ar jo dalies) suma turi būti įrašoma kito mokestinio laikotarpio FR0475E priedo vienoje iš 10B – 14B eilučių, atitinkamą mokestinį laikotarpį nurodant šių eilučių A skiltyje.
188. FR0475E priedo 10B–14B eilutėse nurodomos iki ataskaitinio mokestinio laikotarpio pradžios neužskaitytos iš praėjusiais mokestiniais laikotarpiais išmokėtų dividendų išskaičiuotos ir į biudžetą sumokėtos pelno mokesčio sumos (jei šios sumos ar jų dalis PMĮ 33 str. 3 ir 4 dalyse nustatyta tvarka ataskaitinio mokestinio laikotarpio pradžioje liko neužskaitytos į atitinkamo mokestinio laikotarpio į biudžetą mokėtiną pelno mokesčio sumą) pagal kiekvieną praėjusį mokestinį laikotarpį, mokestinius laikotarpius atitinkamai nurodant 10A–14A eilutėse.
189. FR0475E priedo 10C–14C eilutėse nurodoma į ataskaitinio mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumą užskaitoma iš praėjusiais mokestiniais laikotarpiais išmokėtų dividendų išskaičiuota ir į biudžetą sumokėta likusi neužskaityta mokesčio suma (ar jos dalis) pagal kiekvieną praėjusį mokestinį laikotarpį (nurodomą 10A–14A eilutėse), kurį buvo išskaičiuoti ir sumokėti mokesčiai iš dividendų. Bendra 10C-14C eilučių suma įrašoma FR0475E priedo 15 eilutėje.
190. FR0475E priedo 10D – 14D eilutėse įrašoma likusi neužskaityta mokesčio, išskaičiuoto iš praėjusiais mokestiniais laikotarpiais išmokėtų dividendų, suma pagal mokestinius laikotarpius, nurodytus 10A – 14A eilutėse.
191. FR0475E priedo 16 eilutėje nurodoma iš ataskaitinį mokestinį laikotarpį ir iš praėjusiais mokestiniais laikotarpiais išmokėtų dividendų išskaičiuota ir į biudžetą sumokėta mokesčio bendra suma, užskaityta į ataskaitinio mokestinio laikotarpio į biudžetą mokėtiną pelno mokesčio sumą (sudedamos 8 ir 15 eilutėse įrašytos sumos). Šioje eilutėje nurodyta suma turi sutapti su metinės pelno mokesčio deklaracijos FR0475 113 eilute (arba FR0475A formos 98 eilute).
IV. FR0475E PRIEDO III DALIES PILDYMAS
192. FR0475E priedo III dalyje nurodomi per mokestinį laikotarpį Lietuvos vienetams išmokėti PMĮ 33 str. 2 dalyje nustatyta tvarka neapmokestinami dividendai. FR0475E priedo III dalyje nurodomi duomenys apie dividendus, išmokėtus nuo 2003 m. sausio 1 d., jei jie išmokėti vienetams, kurių mokestiniai metai sutampa su kalendoriniais metais. Jei dividendai išmokėti ir vienetams, kuriems nustatytas kitoks (ne kalendorinių metų mokestinis laikotarpis), tai duomenys apie tokiems vienetams išmokėtus dividendus FR0475E priedo III dalyje įrašomi tik tada, jei dividendai išmokėti prasidėjus juos gaunančio vieneto mokestiniam laikotarpiui, prasidedančiam nuo 2003 metų.
193. FR0475E priedo 17 eilutėje nurodoma Lietuvos vienetams per mokestinį laikotarpį išmokėtų PMĮ 33 str. 2 dalyje nustatyta tvarka neapmokestinamų dividendų bendra suma.
194. FR0475E priedo 18–27 eilučių atitinkamose skiltyse nurodomi kiekvieno Lietuvos vieneto, kuriam išmokėti neapmokestinami dividendai, duomenys ir jam išmokėtos neapmokestinamų dividendų sumos:
194.3. C skiltyje – vieneto turtinių teisų dalis (procentais) neapmokestinamus dividendus išmokėjusiame vienete;
V. FR0475E PRIEDO IV DALIES PILDYMAS
195. FR0475E priedo IV dalyje nurodomi Lietuvos vienetams per mokestinį laikotarpį išmokėti PMĮ 12 str. 5 punkte nustatyti neapmokestinami dividendai:
195.1. FR0475E priedo 28 eilutėje įrašoma bendra Lietuvos vienetams išmokėtų pagal PMĮ 12 str. 5 punktą neapmokestinamų dividendų suma;
195.2. FR0475E priedo 29–32 eilutėse atitinkamai nurodomos neapmokestinamų dividendų sumos, išmokėtos draudimo įmonėms, pensijų fondams, veikiantiems pagal Lietuvos Respublikos pensijų fondų įstatymą, investicinėms kintamojo kapitalo bendrovėms ir uždariesiems investiciniams fondams, veikiantiems pagal Lietuvos Respublikos investicinių bendrovių įstatymą.
VI. FR0475E PRIEDO V DALIES PILDYMAS
196. FR0475E priedo V dalyje nurodomi per mokestinį laikotarpį užsienio vienetams išmokėti PMĮ 34 str. 2 dalyje nustatyta tvarka neapmokestinami dividendai. FR0475E priedo V dalyje nurodomi duomenys apie dividendus, išmokėtus nuo 2003 m. sausio 1 dienos.
197. FR0475E priedo 33 eilutėje nurodomas užsienio vieneto, kuriam išmokėti neapmokestinami dividendai, identifikacinis numeris (kodas) arba analogiškas numeris, vienetui suteiktas toje valstybėje, kurioje jis įsteigtas.
199. FR0475E priedo 35 eilutėje – „Valstybės kodas“ (nustatomas pagal FR0475E priedo V dalyje pateiktą valstybių kodų sąrašą).
200. FR0475E priedo 36 eilutėje – užsienio vieneto įregistravimo užsienio valstybėje vieta: valstybė ir adresas.
201. FR0475E priedo 37 eilutėje – užsienio vieneto turtinių teisų dalis (procentais) neapmokestinamus dividendus išmokėjusiame Lietuvos vienete.
204. FR0475E priedo 40 eilutėje įrašoma bendra užsienio vienetams išmokėtų pagal PMĮ 34 str. 2 dalies nuostatas neapmokestinamų dividendų suma.
Jeigu pridedami papildomi FR0475E priedo V dalies lapai, tai bendra išmokėta dividendų suma (kartu su papildomuose lapuose nurodytomis išmokėtomis dividendų sumomis) įrašoma FR0475E priedo 41 eilutėje (jei papildomų lapų nėra, tai 41 eilutėje įrašoma (pakartojama) 40 eilutėje įrašyta dividendų suma).
VIII. BAIGIAMOSIOS NUOSTATOS
207. Deklaracijų formos, užpildytos nesilaikant šių Taisyklių 9 ir 10 punktuose nurodytų reikalavimų, gali būti nepriimamos. Mokesčių administratorius deklaraciją pateikiančiam vienetui gali nurodyti jas pataisyti ir vėl pateikti AVMI.