LIETUVOS AUDITORIŲ RŪMŲ PREZIDIUMO
NUTARIMAS
Dėl Reikalavimų audito ataskaitai tvirtinimo
2009 m. gruodžio 7 d. Nr. 22.2.5
Vilnius
PATVIRTINTA
Lietuvos auditorių rūmų prezidiumo
2009 m. gruodžio 7 d.
nutarimu Nr. 22.2.5
REIKALAVIMAI AUDITO ATASKAITAI
I. BENDROSIOS NUOSTATOS
1. Reikalavimai audito ataskaitai (toliau – Reikalavimai) nustato reikalavimus audito ataskaitos struktūrai, apibrėžia informaciją, kurią auditorius, kitos valstybės narės auditorius arba valstybės ne narės auditorius turi nurodyti audito ataskaitoje, bei aptaria atvejus, kada šis dokumentas turi būti rengiamas.
2. Šie Reikalavimai parengti vykdant Lietuvos Respublikos audito įstatymo (Žin., 1999, Nr. 59-1916; 2008, Nr. 82-3233), Lietuvos Respublikos kolektyvinio investavimo subjektų įstatymo (Žin., 2003, Nr. 74-3424; 2007, Nr. 117-4772) ir Lietuvos Respublikos savanoriško pensijų kaupimo įstatymo (Žin., 1999, Nr. 55-1765; 2003, Nr. 75-3473) reikalavimus.
II. Audito ataskaitos rengimo atvejai
4. Audito ataskaita rengiama:
4.2. atlikus akcinės bendrovės ar uždarosios akcinės bendrovės, kurioje valstybei arba savivaldybei nuosavybės teise priklausančios akcijos suteikia visuotiniame akcininkų susirinkime daugiau kaip 1/2 balsų, metinių finansinių ataskaitų rinkinio arba metinių konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio (toliau kartu, jeigu nenurodyta kitaip, – finansinės ataskaitos) auditą;
5. Audito ataskaita kartu su auditoriaus išvada pateikiama audituojamai įmonei, užsakovui, o viešojo intereso įmonės finansinių ataskaitų audito atveju ir jos priežiūros institucijai. Tačiau, jei auditorius nepateikė audito ataskaitos kartu su auditoriaus išvada, tada, kiek įmanoma greičiau, bet ne vėliau kaip per 30 d. nuo auditoriaus išvados datos, jis turi pateikti audito ataskaitą audituojamai įmonei, užsakovui ir jos priežiūros institucijai.
III. Audito ataskaitos struktūra
7. Audito ataskaitoje auditorius nurodo papildomą finansinių ataskaitų audito informaciją, kuri reikalinga siekiant suprasti finansinių ataskaitų sudarymo principus bei audito metu pastebėtus dalykus, taip pat ar finansinės ataskaitos sudarytos pagal finansinių ataskaitų sudarymą reglamentuojančius teisės aktus.
8. Audito ataskaita turi prasidėti įžangine dalimi, kurioje įvardijamos audituotos finansinės ataskaitos, nurodomi teisės aktai, kuriais vadovaujantis jos buvo parengtos, nurodomas audito ataskaitos adresatas ir aptariamas jos naudojimas, bei pabrėžiama, kad:
8.1. audito ataskaitoje yra pateikti tik tie reikšmingi dalykai, kuriuos auditorius pastebėjo atlikdamas finansinių ataskaitų auditą, ir aptariami audito metu nustatyti audituojamos įmonės valdymui ar priežiūrai svarbūs dalykai;
9. Informacija audito ataskaitos įžanginėje dalyje galėtų būti pateikiama tokiu būdu:
„Mes atlikome [įmonės pavadinimas] (toliau – Įmonė) 20XX m. gruodžio 31 d. finansinių ataskaitų rinkinio, parengto pagal ... (toliau – kaip įžanginėje auditoriaus išvados pastraipoje) auditą.
Audito ataskaitoje yra pateikti tik tie reikšmingi dalykai, kuriuos pastebėjome audito metu, ir aptariami audito metu nustatyti Įmonės valdymui ar priežiūrai svarbūs dalykai. Planuojant ir atliekant finansinių ataskaitų auditą nėra siekiama nustatyti visus Įmonės valdymui ar priežiūrai svarbius dalykus, todėl audito metu paprastai nenustatomi visi tokie dalykai.
Ši audito ataskaita skiriama išskirtinai [adresato] naudojimui ir negali būti naudojama kitiems tikslams. Ši ataskaita negali būti pateikta jokiai trečiai šaliai be išankstinio rašytinio [audito įmonės pavadinimas] sutikimo, išskyrus Lietuvos Respublikos įstatymuose nustatytus privalomus audito ataskaitos pateikimo atvejus.“
10. Toliau audito ataskaitoje turi būti aptarti šie dalykai:
10.4. audituojamos įmonės metinio pranešimo (veiklos ataskaitos) atitikimo finansinėms ataskaitoms įvertinimas;
10.6. pastebėjimai dėl specifinių reikalavimų, nustatytų atskiruose teisės aktuose, laikymosi (jei taikoma);
12. Audito ataskaitos dalyje „Audito apimtis“ turi būti pateikta informacija apie:
12.1. audito standartus, kuriais auditorius vadovavosi atlikdamas finansinių ataskaitų auditą (t. y. nacionaliniai audito standartai ar tarptautiniai audito standartai);
13. Audito ataskaitos dalyje „Auditoriaus išvados modifikavimo priežasčių aprašymas“ turi būti pateikiama informacija apie auditoriaus išvadą, nurodant, ar ji buvo modifikuota. Jei auditoriaus išvada buvo modifikuota, reikia nurodyti išlygų, neigiamos nuomonės, atsisakymo pareikšti nuomonę bei dalyko pabrėžimo pastraipos atitinkamas priežastis ir jas plačiau aprašyti, negu pateikta auditoriaus išvadoje:
13.1. dėl apimties apribojimo turėtų būti pateikiama informacija apie dalykus, kurie atskirai arba kartu paėmus apribojo auditoriaus darbo apimtį, taip pat informacija apie galimus finansinių ataskaitų pataisymus, kuriuos galbūt būtų tekę atlikti, jei tokių apribojimų nebūtų buvę;
13.2. dėl nesutarimų su audituojamos įmonės vadovybe turėtų būti pateikiama informacija apie dalykus, kurie atskirai arba kartu paėmus yra reikšmingi finansinėms ataskaitoms ar turėjo įtakos auditoriaus išvadai;
13.3. dėl audituojamos įmonės veiklos tęstinumo prielaidos tinkamumo turėtų būti pateikiama informacija apie reikšmingus neapibrėžtumus, susijusius su įvykiais ar sąlygomis, kurios atskirai arba kartu galėtų kelti didelių abejonių dėl audituojamos įmonės gebėjimo tęsti veiklą;
14. Audito ataskaitos dalyje „Finansinės ataskaitos ir pasiūlymai jų tobulinimui“ turi būti pateikiama informacija apie audituojamos įmonės taikomos apskaitos politikos atitikimą finansinių ataskaitų sudarymo tvarkai, pavyzdžiui, Lietuvos Respublikos teisės aktams, reglamentuojantiems buhalterinę apskaitą ir finansinių ataskaitų sudarymą, tarptautiniams finansinės atskaitomybės standartams, ir pateikiami auditoriaus pasiūlymai finansinių ataskaitų tobulinimui, siekiant padaryti jas išsamesnes (siūlymai dėl segmentų išskyrimo, dėl finansinių ataskaitų papildymo papildomomis eilutėmis ir pan.).
15. Audito ataskaitos dalyje „Įmonės metinio pranešimo (veiklos ataskaitos) atitikimo finansinėms ataskaitoms įvertinimas“ turi būti pateikiama informacija apie audituojamos įmonės metinio pranešimo ar konsoliduotojo metinio pranešimo (toliau – metinis pranešimas) arba veiklos ataskaitos patikrinimo apimtį bei pastebėtus reikšmingus neatitikimus tarp metiniame pranešime (veiklos ataskaitoje) pateiktų finansinių duomenų ir finansinių ataskaitų duomenų, jeigu tokie buvo nustatyti. Taip pat turėtų būti pateikiami auditoriaus pastebėjimai dėl audituojamos įmonės metinio pranešimo (veiklos ataskaitos) atitikimo Lietuvos Respublikos teisės aktams, įskaitant viešojo intereso įmonių priežiūros institucijų nustatytus reikalavimus.
16. Audito ataskaitos dalyje „Vidaus kontrolė“ turi būti pateikiami auditoriaus pastebėjimai apie audituojamos įmonės vidaus kontrolę, įskaitant naudojamas informacines sistemas, vidaus audito, rizikų valdymo procedūras, o auditavus viešojo intereso įmonę, kurioje pagal Lietuvos Respublikos audito įstatymą privalo būti sudarytas Audito komitetas, turi būti pateikiama informacija, ar Audito komitetas yra sudarytas pagal galiojančių Lietuvos Respublikos teisės aktų reikalavimus, taip pat turi būti pateikiama informacija apie audito įmonės bendradarbiavimą su audituojamos įmonės Audito komitetu.
17. Audito ataskaitos dalis „Pastebėjimai dėl specifinių reikalavimų, nustatytų atskiruose teisės aktuose, laikymosi“ įtraukiama į audito ataskaitą, kai yra audituojamos viešojo intereso įmonės, kurios veiklai Lietuvos Respublikos teisės aktuose yra nustatyti specifiniai reikalavimai, finansinės ataskaitos. Šioje audito ataskaitos dalyje:
17.1. kai audituojama finansų įmonė (finansų maklerio įmonė, valdymo įmonė, investicinė bendrovė) arba kredito įstaiga, turi būti pateikiami auditoriaus pastebėjimai, ar ši įmonė:
17.1.1. tiksliai ir kvalifikuotai įvertino turtą pagal finansinių ataskaitų sudarymą reglamentuojančius Lietuvos Respublikos teisės aktus (nurodoma, ar taikomi turto vertinimo metodai užtikrina tinkamą turto vertės nustatymą pagal reglamentuojančius teisės aktus ir ar šie metodai atitinka šių teisės aktų reikalavimus);
17.1.2. atliko privalomus turto vertės patikslinimus bei nurašymus pagal finansinių ataskaitų sudarymą reglamentuojančius Lietuvos Respublikos teisės aktus;
17.1.3. sudarė privalomus ir būtinus kapitalus, rezervus ir atidėjinius veiklos rizikai mažinti pagal finansinių ataskaitų sudarymą reglamentuojančius Lietuvos Respublikos teisės aktus (apimant jų sudarymo tinkamumą ir pakankamumą);
17.1.4. laikosi Lietuvos Respublikos teisės aktų nustatytų kapitalo reikalavimų (nurodoma, ar teisingi finansinių ataskaitų duomenys panaudoti kapitalo pakankamumo skaičiavimo ataskaitoje, ar teisingai apskaičiuoti kapitalo pakankamumo rodikliai, ar pradinio ir įstatinio kapitalo dydis bei sudėtis atitinka Lietuvos Respublikos teisės aktų reikalavimus);
17.1.5. atitinka Lietuvos Respublikos teisės aktų nustatytus veiksmingo ir patikimo nuosavybės valdymo bei saugios ir patikimos veiklos reikalavimus (nurodoma, ar audituojama įmonė vykdo jos finansinei veiklai nustatytus riziką ribojančius normatyvus, nustatytus reikalavimus dėl investicijų portfelio diversifikavimo);
17.1.6. saugodama klientų teises į jiems priklausančias finansines priemones ir pinigines lėšas laikosi Lietuvos Respublikos finansinių priemonių rinkų įstatyme (Žin., 2007, Nr. 17-627) ir kituose Lietuvos Respublikos teisės aktuose įtvirtintų reikalavimų, susijusių su klientų finansinių priemonių bei piniginių lėšų saugojimu ir naudojimu;
17.2. kai audituojama įmonė yra draudimo ar perdraudimo įmonė, turi būti pateikiami auditoriaus pastebėjimai:
17.2.1. dėl sudarytų draudimo techninių atidėjinių pakankamumo bei jų padengimo turtu atitikimo finansinių ataskaitų sudarymą reglamentuojantiems Lietuvos Respublikos teisės aktams;
17.2.2. dėl įsigijimo sąnaudų ir atidėtų įsigijimo sąnaudų apskaitos pagal finansinių ataskaitų sudarymą reglamentuojančius Lietuvos Respublikos teisės aktus;
18. Investicinės bendrovės, kurios turto valdymas perduotas valdymo įmonei, investicinio fondo bei pensijų fondo audito ataskaitai nėra taikomi šių Reikalavimų 15–17 punktų reikalavimai, tačiau turi būti ataskaitos dalis „Pastebėjimai dėl specifinių reikalavimų, nustatytų atskiruose teisės aktuose, laikymosi“, kurioje turi būti pateikiami auditoriaus pastebėjimai dėl atitinkamo kolektyvinio investavimo subjekto ar pensijų fondo grynųjų aktyvų vertės skaičiavimo, turto investavimo pagal sudarymo dokumentus ar dėl kitų Lietuvos Respublikos teisės aktų reikalavimų.
19. Audito ataskaitos dalyje „Kiti įmonės valdymui svarbūs dalykai“ turi būti pateikiama informacija apie kitus audituojamos įmonės valdymui svarbius dalykus, jei auditorius turi pastabų, išskyrus tuos dalykus, kurie buvo išdėstyti kitose audito ataskaitos dalyse, pavyzdžiui, abejones dėl audituojamos įmonės vadovybės garbingumo, pastebėtas apgaules, kurias vykdė audituojamos įmonės vadovybė, Lietuvos Respublikos teisės aktų pažeidimus.
20. Audito ataskaitos dalyje „Kiti finansinių ataskaitų audito sutartyje numatyti dalykai“ turi būti pateikiama informacija apie kitus finansinių ataskaitų audito sutartyje numatytus dalykus, išskyrus išdėstytus kitose audito ataskaitos dalyse, į kuriuos auditorius turėjo atkreipti dėmesį atlikdamas finansinių ataskaitų auditą, jei tokie buvo numatyti finansinių ataskaitų audito sutartyje.
IV. BAIGIAMOSIOS NUOSTATOS
21. Šie Reikalavimai taikomi audito ataskaitoms, teikiamoms kartu su auditoriaus išvada, atlikus 2009 m. sausio 1 d. ir vėliau prasidedančių ataskaitinių laikotarpių finansinių ataskaitų auditą.
22. Šiuos Reikalavimus rengia, keičia bei papildo Lietuvos auditorių rūmų Audito komitetas, tvirtina Lietuvos auditorių rūmų prezidiumas, suderinęs su Audito ir apskaitos tarnyba ir priežiūros institucijomis (Lietuvos banku, Lietuvos Respublikos vertybinių popierių komisija, Lietuvos Respublikos draudimo priežiūros komisija).
SUDERINTA:
Audito ir apskaitos tarnybos
2009 m. spalio 12 d. raštu Nr. 2-970
Lietuvos banko
2009 m. spalio 21 d. raštu Nr. 04-2933
Lietuvos Respublikos draudimo priežiūros komisijos
2009 m. spalio 20 d. raštu Nr. (6.8)S-2449
Lietuvos Respublikos vertybinių popierių komisijos
2009 m. spalio 20 d. raštu Nr. 06-1334-(07.10-02)
Reikalavimų audito ataskaitai
1 priedas
(Audito ataskaitos struktūra)
I. ĮŽANGINĖ DALIS
iV. finansinėS atAskaitoS IR pasiūlymai JŲ tobulinimui
v. Įmonės metinio pranešimo (veiklos ataskaitos) atitikimo finansinĖMS atAskaitomS įvertinimas