VALSTYBINĖS MOKESČIŲ INSPEKCIJOS PRIE LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTERIJOS VIRŠININKO
Į S A K Y M A S
DĖL PVM DEKLARACIJOS FR0335 FORMOS, PRIDĖTINĖS VERTĖS MOKESČIO MOKĖTOJU NEĮREGISTRUOTO ASMENS MOKĖTINO PVM APYSKAITOS FR0340 FORMOS BEI KARTU SU JOMIS TEIKIAMŲ FR0336, FR0337, FR0338, FR0339 FORMŲ IR ŠIŲ FORMŲ UŽPILDYMO TAISYKLIŲ
2002 m. birželio 19 d. Nr. 165
Vilnius
Vadovaudamasis Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (Žin., 2002, Nr. 35-1271) 61, 86, 88, 95 bei 99 straipsniais, Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymu (Žin., 1995, Nr. 61-1525) ir Lietuvos Respublikos finansų ministro 1997 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 110 patvirtintų Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Finansų ministerijos nuostatų (Žin., 1997, Nr. 87-2212; 2001, Nr. 85-2991; 2002, Nr. 20-786) 18.11 punktu ir siekdamas užtikrinti efektyvų pridėtinės vertės mokesčio administravimą:
1. Tvirtinu pridedamas:
1.2. PVM mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino PVM apyskaitos FR0340 formą (toliau – PVM apyskaita).
1.3. Žemės ūkio produkcijos ir/ar paslaugų pirkimo iš ūkininkų, kuriems taikoma kompensacinio PVM tarifo schema, ataskaitos FR0337 formą (toliau – FR0337 forma).
1.4. Iš Lietuvos Respublikoje PVM mokėtojais neįregistruotų užsienio apmokestinamųjų asmenų šalies teritorijoje įsigytų prekių ir /ar paslaugų pardavimo PVM apskaičiavimo atskaitos FR0338 formą (toliau – FR0338 forma).
1.5. Fizinio asmens ilgalaikio materialiojo turto (jo dalies) priskyrimo ekonominei veiklai vykdyti deklaracijos FR0339 formą (toliau – FR0339 forma).
2. Nustatau, kad:
2.1. PVM mokėtojais įsiregistravę asmenys pagal Taisykles užpildytą PVM deklaracijos FR0335 formą ir FR0336, FR0337, FR0338, FR0339 formas turi pradėti naudoti deklaruodami apskaičiuotą 2002 m. liepos mėnesio pridėtinės vertės mokestį, o teikiantys kalendorinio pusmečio PVM deklaracijas – apskaičiuotą 2002 metų antro pusmečio pridėtinės vertės mokestį.
2.2. PVM mokėtojais neįsiregistravę asmenys, bet pagal Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymą privalantys mokėti pridėtinės vertės mokestį, pagal Taisykles užpildytą PVM apyskaitos FR0340 formą, o prireikus – FR0337 bei FR0338 formas turi pradėti naudoti deklaruodami apskaičiuotą 2002 m. liepos mėnesio pridėtinės vertės mokestį.
3. Įsakau:
3.1. Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos (toliau – Inspekcijos) Duomenų valdymo skyriui pagal Inspekcijos viršininko 1999 m. rugpjūčio 26 d. įsakymo Nr. 165 „Dėl dokumentų formų registro“ nustatytą tvarką FR0335, FR0336, FR0337, FR0338, FR0339, FR0340 formas įtraukti į Dokumentų formų registrą, o Informacinių sistemų plėtros skyriui užtikrinti, kad būtų parengta programinė įranga šiose formose pateiktiems duomenims apdoroti.
3.2. Inspekcijos Reikalų skyriui organizuoti FR0335, FR0336, FR0337, FR0338, FR0339, FR0340 formų blankų pagaminimą ir jais aprūpinti visas apskričių valstybines mokesčių inspekcijas (toliau – AVMI).
3.3. AVMI viršininkams kontroliuoti, kad būtų naudojamos šiuo įsakymu patvirtintos formos ir vadovaujamasi Taisyklėmis.
4. Pripažįstu, kad pradėjus teikti užpildytas PVM deklaracijų FR0335 formas, PVM apyskaitų FR0340 formas ir FR0337, FR0338, FR0339, FR0336 formas netenka galios Inspekcijos viršininko 2000 m. rugsėjo 18 d. įsakymas Nr. 173 „Dėl formų patvirtinimo“ ir 1999 m. gruodžio 1 d. įsakymas Nr. 248 „Dėl duomenų apie ūkininkus, kuriems taikomas kompensacinis PVM tarifas, pateikimo“.
PATVIRTINTA
Valstybinės mokesčių inspekcijos prie
Lietuvos Respublikos finansų ministerijos
viršininko 2002 m. birželio 19 d. įsakymu
Nr. 165
pVM deklaracijos Fr0335 FORMOS, PRIDĖTINĖS VERTĖS MOKESČIO mokėtoju neįregistruoto asmens MOKĖTINO PVM apyskaitos Fr0340 FORMOS IR KARTU SU JOMIS TEIKIAMŲ FR0336, FR0337, FR0338, FR0339 FORMŲ užpildymo TAISYKLĖS
I. BENDROSIOS NUOSTATOS
1. Pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos FR0335 formos (toliau – PVM deklaracija), Pridėtinės vertės mokesčio mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino PVM apyskaitos FR0340 formos ir kartu su jomis teikiamų FR0336, FR0337, FR0338, FR0339 formų užpildymo taisyklės (toliau – Taisyklės) nustato PVM deklaracijos, PVM mokėtoju neįsiregistravusio asmens mokėtino PVM apyskaitos (toliau – PVM apyskaita) ir FR0336, FR0337, FR0338, FR0339 formų užpildymo tvarką.
2. Taisyklės parengtos vadovaujantis Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymu (Žin., 2002, Nr. 35 – 1271, toliau – PVM įstatymas) ir Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymu (Žin., 1995, Nr. 61 – 1525, toliau – MAĮ įstatymas).
3. PVM deklaraciją privalo pateikti PVM mokėtojais įsiregistravę Lietuvos Respublikos arba užsienio apmokestinamieji asmenys (toliau – PVM mokėtojai):
3.1. Lietuvos Respublikos apmokestinamasis asmuo – tai Lietuvos Respublikos juridinis arba fizinis asmuo, vykdantis bet kokio pobūdžio ekonominę veiklą;
3.2. Užsienio apmokestinamasis asmuo – tai bet kokio pobūdžio ekonominę veiklą vykdantis:
3.2.1. užsienio valstybės juridinis asmuo ar kita organizacija, kurios buveinė yra užsienio valstybėje ir kuri įsteigta arba kitokiu būdu organizuota pagal užsienio valstybės teisės aktus;
3.2.2. bet koks kitas užsienyje įsteigtas, įkurtas ar kitaip organizuotas vienetas, išskyrus jo filialą, atstovybę ar nuolatinę buveinę;
4. PVM deklaracijų teikimo terminai yra tokie:
4.2. kalendorinio pusmečio PVM deklaracijos pateikiamos iki kito pusmečio pirmojo mėnesio 25 dienos;
4.3. nustatyto kitokio mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos pateikiamos ne vėliau kaip per 25 dienas nuo to laikotarpio pabaigos;
4.4. išregistruojamo iš PVM mokėtojo arba likviduojamo asmens PVM deklaracijų pateikimo terminai yra tokie: paskutinio iki išregistravimo iš PVM mokėtojų laikotarpio PVM deklaracija pateikiama per 20 dienų po išregistravimo, o likviduojamo asmens paskutinio iki likvidavimo dienos laikotarpio PVM deklaracija – iki pažymos apie atsiskaitymą su biudžetu išdavimo dienos.
5. PVM apyskaitą teikia PVM mokėtoju neįsiregistravęs Lietuvos Respublikos apmokestinamasis asmuo, kuris pagal PVM įstatymo 92 str. 1 dalies bei 95 str. 6 dalies nuostatas turi skaičiuoti ir mokėti PVM.
6. PVM apyskaita, kurioje deklaruojama konkretaus mėnesio mokėtina PVM suma, turi būti pateikiama iki kito mėnesio 25 dienos.
7. Žemės ūkio produkcijos ir /ar paslaugų pirkimo iš ūkininkų, kuriems taikoma kompensacinio PVM tarifo schema, ataskaitos FR0337 formą (toliau – FR0337 forma) teikia:
7.1. kartu su PVM deklaracija – PVM mokėtojai, per mokestinį laikotarpį įsigiję žemės ūkio produkcijos ir/ar paslaugų iš ūkininkų, kuriems taikoma kompensacinio PVM tarifo schema;
7.2. kartu su PVM apyskaita – Taisyklių 5 punkte nurodyti neįsiregistravę PVM mokėtojais apmokestinamieji asmenys, per mokestinį laikotarpį įsigiję žemės ūkio produkcijos ir/ar paslaugų iš ūkininkų, kuriems taikoma kompensacinio PVM tarifo schema;
8. Atidėto PVM FR0336 formą kartu su PVM deklaracija teikia PVM mokėtojai, už suteiktas paslaugas bei patiektą energiją per mokestinį laikotarpį gavę apmokėjimą iš Lietuvos Respublikos valstybės ar savivaldybių biudžetų, Privatizavimo fondo ir Kelių fondo, taip pat lengvatinių kreditų, skiriamų iš Bendrojo ir savivaldybių gyvenamiesiems namams ir butams statyti arba pirkti fondų, lėšų.
9. Iš Lietuvos Respublikoje PVM mokėtojais neįregistruotų užsienio apmokestinamųjų asmenų šalies teritorijoje įsigytų prekių ir /ar paslaugų pardavimo PVM apskaičiavimo ataskaitos FR0338 formą teikia:
9.1. kartu su PVM deklaracija – PVM mokėtojai, per mokestinį laikotarpį šalies teritorijoje įsigiję prekes (paslaugas) iš užsienio asmens, neįsiregistravusio PVM mokėtoju Lietuvos Respublikoje;
10. Fizinio asmens ilgalaikio materialiojo turto (jo dalies) priskyrimo ekonominei veiklai vykdyti deklaracijos FR0339 formą kartu su PVM deklaracija teikia PVM mokėtojais įsiregistravę fiziniai asmenys, per mokestinį laikotarpį įsigiję ilgalaikį turtą, kurį visą ar jo dalį priskiria ekonominei veiklai.
11. Kiekvienas PVM mokėtojas apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos (toliau – AVMI) teritoriniam skyriui pagal įregistravimo PVM mokėtoju vietą (neįsiregistravęs – pagal įregistravimo mokesčių mokėtoju vietą, o neįsiregistravęs fizinis asmuo – nuolatinės gyvenamosios vietos) ne vėliau kaip per Taisyklių 4–9 punktuose nurodytą terminą turi pateikti (asmeniškai arba atsiųsti paštu) atitinkamai užpildytos PVM deklaracijos, PVM apyskaitos, FR0336, FR0337, FR0338, FR0339 formų (toliau – formos) egzempliorių.
12. PVM mokėtojai turi pildyti AVMI gautus, spaustuviniu būdu pagaminus PVM deklaracijų (apyskaitų ir formų) blankus arba kokybiškas (nepadidintas ir nesumažintas) tokių blankų kopijas.
13. PVM deklaracija, PVM apyskaita ir formos turi būti pildomos laikantis tokių taisyklių:
13.2. raidės ir skaičiai įrašomi tiksliai į jiems skirtas vietas, nepažeidžiant nurodytų laukų linijų.
Jei į PVM deklaraciją, PVM apyskaitą ir formas įrašomas rodiklis turi mažiau ženklų, negu formos atitinkamame laukelyje jam yra skirta vietų, tai tuščios vietos (tušti tarpeliai) gali būti paliekami tiek kairėje, tiek dešinėje, tiek abiejose įrašyto rodiklio pusėse (išskyrus atvejį, kai laukelyje nurodomas mokesčių mokėtojo identifikacinis numeris (kodas), kurį įrašant tuščios vietos paliekamos laukelio dešinėje pusėje);
13.4. nurodomos sumos apvalinamos: 49 centai ir mažiau – atmetami, 50 centų ir daugiau laikomi litu;
13.5. prie įrašomų skaičių, išskyrus minuso (-) ženklą, nepridedami jokie kiti simboliai (kableliai, brūkšneliai ar pan.);
13.6. laukeliai, kurie nepildomi, paliekami tušti (nerašomi jokie simboliai, brūkšneliai, kryželiai, nuliai ar pan.);
13.8. kompiuteriu išspausdintoje formoje turi išlikti originalo formos proporcijos (atstumai tarp kryželių, esančių formos kampuose, bei atstumai tarp kryželių ir pildomų laukų);
13.9. PVM deklaracijos, PVM apyskaitos ir formų preambulės nepildomos (jas užpildo deklaracijas priimantis AVMI skyriaus darbuotojas).
13.10. PVM deklaracijos gavimo AVMI teritoriniame skyriuje data nustatoma, vadovaujantis Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymo (Žin., 1995, Nr. 61-1525) 59 straipsnio nuostatomis.
13.11. užpildytą PVM deklaraciją, PVM apyskaitą ir formas pasirašo jas pateikusio apmokestinamojo asmens vadovas (savininkas) ir vyriausiasis buhalteris (buhalteris) arba tik neribotos civilinės atsakomybės juridinio asmens savininkas (jei savininkas yra vienas asmuo). Kai užpildytą formą pateikia užsienio apmokestinamasis asmuo, tai ją pasirašo užsienio valstybės juridinio asmens ar kitos organizacijos pagrindinės įmonės arba jos filialo Lietuvoje įgaliotasis asmuo, arba kitas įgaliotas atstovas, veikiantis pagal patvirtintą įgaliojimą.
Jei apmokestinamasis asmuo neturi vyriausiojo buhalterio (buhalterio) pareigybės, o apskaitos paslaugas teikia ir formas pildo pagal rašytinę sutartį kitas asmuo (įmonė), tai PVM deklaraciją, PVM apyskaitą ir formas pasirašo (jei taip nustatyta sutartyje), to kito asmens (įmonės) įgaliotas asmuo (turi būti nurodomas to asmens vardas, pavardė ir įmonės, teikiančios paslaugą, pavadinimas bei kodas).
II. PVM DEKLARACIJOS UŽPILDYMAS
I. APMOKESTINAMOJO ASMENS DUOMENŲ ĮRAŠYMAS
14. PVM deklaracijos 1 laukelis pildomas (pažymimas „x“ ženklu) tik tuo atveju, kai tikslinama anksčiau pateikta PVM deklaracija. Patikslintoje PVM deklaracijoje pateikiami visi (t. y. ne vien tik patikslintieji) PVM deklaracijos duomenys.
15. 2 ir 3 laukeliuose nurodomas mokestinis laikotarpis, kurio PVM deklaracija teikiama:
15.1. kalendorinio mėnesio PVM deklaracijoje nurodoma pirma ir paskutinė kalendorinio mėnesio diena (pvz., nuo 2002-07-01 iki 2002-07-31);
15.2. kalendorinio pusmečio PVM deklaracijoje – kalendorinio pusmečio pirmo mėnesio pirma diena ir kalendorinio pusmečio paskutinio mėnesio paskutinė diena (pvz., nuo 2002- 07- 01 iki 2002 -12 -31);
15.3. kitokio mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje – nurodoma nustatyto kitokio mokestinio laikotarpio pirma diena ir to mokestinio laikotarpio paskutinė diena (pvz., nuo 2002-07- 15 iki 2002 – 08 – 25);
16. 5 laukelyje įrašomas PVM mokėtojo kodas:
16.1. kai PVM deklaraciją pateikia juridinis asmuo, užpildomos 5 laukelio pirmiesiems 11 ženklams skirtos vietos;
16.2. kai PVM deklaraciją pateikia fizinis asmuo, 5 laukelyje užpildomos visiems 13 ženklų skirtos vietos.
17. 4 laukelio atitinkamuose langeliuose pažymimas PVM deklaracijos tipas: kalendorinio mėnesio, kalendorinio pusmečio, kito mokestinio laikotarpio, išregistruojamo iš PVM mokėtojo ar likviduojamo asmens paskutinio, likusio iki išregistravimo ar likvidavimo dienos, laikotarpio PVM deklaracija.
18. PVM deklaraciją pateikiantis apmokestinamasis asmuo nurodo savo:
19. 11 laukelyje įrašoma apmokestinamojo asmens faktiškai vykdomos pagrindinės veiklos kodas pagal Ekonominės veiklos rūšių klasifikatorių (nurodant klasę arba poklasį, t. y. ne mažiau kaip 4 kodo reikšminius skaitmenis).
20. 12 laukelio atitinkamuose langeliuose ženklu x pažymima apie dokumentą ar dokumentus, kurie pateikiami kartu su PVM deklaracija:
Žemės ūkio produkcijos ir /ar paslaugų pirkimo iš ūkininkų, kuriems taikoma kompensacinio tarifo schema, ataskaitos FR0337 forma;
iš Lietuvos Respublikoje PVM mokėtojais neįregistruotų užsienio apmokestinamųjų asmenų šalies teritorijoje įsigytų prekių ir /ar paslaugų pardavimo PVM apskaičiavimo atskaitos FR0338 forma;
fizinio asmens ilgalaikio materialiojo turto (jo dalies) priskyrimo ekonominei veiklai vykdyti deklaracijos FR0339 forma;
atidėto PVM FR0336 forma.
21. 71 laukelyje įrašomas apmokestinamojo asmens, pateikusio PVM deklaraciją, vadovo (savininko) asmens kodas.
22. 72 laukelyje įrašomas apmokestinamojo asmens vyriausiojo buhalterio (buhalterio) asmens kodas. Jei apmokestinamasis asmuo neturi vyriausiojo buhalterio (buhalterio) pareigybės, o apskaitos paslaugas teikia ir formas pildo pagal rašytinę sutartį kitas asmuo (įmonė), tai įrašomas PVM deklaraciją pasirašyti įgalioto asmens kodas.
II. PVM DEKLARACIJOS BENDROSIOS DALIES „PRIKLAUSO MOKĖTI Į BIUDŽETĄ (GRĄŽINTI IŠ BIUDŽETO)“ UŽPILDYMAS
23. Šios dalies 13 laukelyje įrašoma PVM deklaracijoje apskaičiuota priklausanti grąžinti iš biudžeto PVM suma. Ši suma yra 59 laukelyje nurodytos grąžintinos PVM sumos ir 68 laukelyje nurodytos patikslintos atskaitomos sumos (kuri gali būti su (+) ar su (-) ženklu) skirtumas. 13 laukelyje įrašyta PVM suma gali būti tik teigiama. Šis 13 laukelis pildomas tik tuo atveju, jei priklauso grąžinti iš biudžeto PVM sumą.
24. 14 laukelyje įrašoma PVM deklaracijoje apskaičiuota per mokestinį laikotarpį priklausanti į biudžetą sumokėti PVM suma. Ši suma yra lygi 61 laukelyje nurodytos apskaičiuotos mokėtinos į biudžetą sumos ir 68 laukelyje įrašytos patikslintos atskaitomos PVM sumos (kuri gali būti su (+) ar su (-) ženklu) sumai. 14 laukelio suma gali būti tik didesnė už nulį ir negali būti su (-) ženklu). Šis 14 langelis pildomas tik tuo atveju, kai susidaro suma, kurią priklauso mokėti į biudžetą.
25. 15 laukelyje įrašoma atidėta į biudžetą mokėtina PVM suma. Šiame laukelyje įrašoma apskaičiuota mokėtina PVM suma už suteiktas paslaugas ir patiektą energiją, apmokamą iš Lietuvos Respublikos valstybės ar savivaldybių biudžetų, Privatizavimo fondo ir Kelių fondo lėšų (Kelių priežiūros ir plėtros programos), taip pat iš lengvatinių kreditų, skiriamų iš Bendrojo ir savivaldybių gyvenamiesiems namams ir butams statyti arba pirkti fondų, lėšų, kurios mokėjimo terminas atidėtas iki penktos darbo dienos po apmokėjimo už šias paslaugas ir energiją dienos. Ši suma apskaičiuojama taip:
25.1. jeigu pagal PVM deklaraciją priklauso mokėti į biudžetą PVM (14 laukelis), tai laikoma, kad mokėjimo terminas atidėtas:
25.1.1. visos 14 laukelyje nurodytos PVM sumos, kai 14 laukelio suma yra mažesnė arba lygi 33 laukelyje nurodytai PVM sumai;
III. PVM DEKLARACIJOS A DALIES „PARDAVIMO PVM“ UŽPILDYMAS
27. PVM deklaracijos A dalies 17 laukelyje įrašoma apmokestinamojo asmens kitiems asmenims patiektų prekių (paslaugų), apmokestinamų taikant standartinį PVM tarifą (18 proc.), apmokestinamoji vertė.
Šiame laukelyje (taip pat 19 ir 21 laukeliuose) deklaruojamų prekių apmokestinamąją vertę sudaro atlygis (išskyrus patį PVM), kurį gavo arba turi gauti apmokestinamasis asmuo (prekių tiekėjas arba paslaugų teikėjas, arba jo vardu trečias asmuo). Apmokestinamoji vertė apskaičiuojama PVM įstatymo 15 straipsnyje nustatyta tvarka. Atsiskleidusio tarpininko teikiamų paslaugų apmokestinamoji vertė yra atlygis už jo atstovavimą (komisiniai), apskaičiuoti PVM įstatymo 15 straipsnyje nustatyta tvarka. Neatsiskleidusio tarpininko suteiktų paslaugų (patiektų prekių) apmokestinamoji vertė yra visa patiektų prekių arba suteiktų paslaugų apmokestinamoji vertė, apskaičiuota PVM įstatymo 15 straipsnyje nustatyta tvarka. PVM įstatymo 101 – 105 straipsniuose nurodytais atvejais kelionių organizatoriaus galutiniam turizmo paslaugų vartotojui suteiktų paslaugų apmokestinamoji vertė yra kelionių organizatoriaus marža, apskaičiuota 101 str. 2 dalyje nustatyta tvarka. Atkreipiame dėmesį į tai, kad iki 2003 m. gruodžio 31 d. visa kelionių organizatorių marža apmokestinama taikant 0 (nulinį) PVM tarifą ir deklaruojama 27 laukelyje.
PVM įstatymo 106 – 110 straipsniuose nustatytais atvejais PVM mokėtojų patiektų naudotų prekių, meno kūrinių, kolekcinių ir antikvarinių daiktų apmokestinamoji vertė yra pardavėjo marža.
28. 18 laukelyje įrašoma PVM suma apskaičiuota taikant standartinį PVM tarifą nuo 17 laukelyje deklaruotos kitiems asmenims patiektų prekių (paslaugų) apmokestinamosios vertės.
29. 19 laukelyje įrašoma apmokestinamojo asmens kitiems asmenims patiektų prekių (paslaugų), apmokestinamų taikant 9 proc. PVM tarifą, apmokestinamoji vertė.
30. 20 laukelyje įrašoma PVM suma, apskaičiuota taikant 9 proc. PVM tarifą nuo 19 laukelyje deklaruotos kitiems asmenims patiektų prekių (paslaugų) apmokestinamosios vertės. 9 proc. dydžio PVM tarifo taikymo atvejai nurodyti PVM įstatymo 18 straipsnyje. Be to, PVM įstatyme nustatytos kitokios laikinos 9 proc. PVM tarifo taikymo taisyklės:
iki 2003 m. gruodžio 31 d. lengvatinis 9 proc. PVM tarifas taip pat taikomas apmokestinant šilumos energiją, kuri tiekiama gyvenamosioms patalpoms šildyti;
iki 2002 m. gruodžio 31 d. apmokestinant dehidratuotą ir denatūruotą etilo alkoholį bei rapsų metilo (etilo) esterį, pagamintus laikantis Lietuvos Respublikos biokuro įstatymo ir jo įgyvendinimą reglamentuojančių teisės aktų reikalavimų, taikomas 9 proc. PVM tarifas.
31. 21 laukelyje įrašoma apmokestinamojo asmens kitiems asmenims patiektų prekių (paslaugų), apmokestinamų pagal 5 proc. PVM tarifą, apmokestinamoji vertė.
32. 22 laukelyje įrašoma pagal 5 proc. PVM tarifą apskaičiuota PVM suma nuo 21 laukelyje deklaruotos kitiems asmenims patiektų prekių (paslaugų) apmokestinamosios vertės. 5 proc. dydžio PVM tarifo taikymo atvejai nurodyti PVM įstatymo 19 straipsnyje. Be to, PVM įstatyme nustatyti kitokie laikini šio PVM tarifo taikymo atvejai:
5 proc. PVM tarifas apmokestinant knygas, laikraščius ir žurnalus, išskyrus erotinio ir smurtinio pobūdžio leidinius, kuriuos tokiais pripažino teisės aktų įgaliota institucija, taikomas tik nuo 2003 m. sausio 1 d. (pagal PVM įstatymo 126 straipsnio nuostatas iki 2002 m. gruodžio 31 d. jie (įskaitant spausdinimą, leidybą, platinimą bei laikraštinį popierių) neapmokestinami ir jų apmokestinamoji vertė įrašoma į 30 laukelį „Neapmokestinamos prekės ir paslaugos“);
5 proc. PVM tarifas apmokestinant vaistus ir medicinos prekes pagal Vyriausybės patvirtintą sąrašą taikomas nuo 2004 m. sausio 1 d. (pagal PVM įstatymo 126 straipsnio nuostatas iki 2003 m. gruodžio 31 d. jie PVM neapmokestinami ir jų apmokestinamoji vertė įrašoma į 30 laukelį, išskyrus tuos, kuriems Vyriausybė nustatys 5 proc. PVM tarifą);
5 proc. PVM tarifas apmokestinant turizmo veiklą reglamentuojančių teisės aktų nustatyta tvarka teikiamas viešbučių tipo ir specialaus apgyvendinimo paslaugas taikomas nuo 2003 m. sausio 1 d. (iki 2002 m. gruodžio 31 d. jiems taikomas standartinis 18 proc. PVM tarifas);
5 proc. PVM tarifas apmokestinant šviežiai atšaldytą mėsą ir valgomuosius subproduktus (išskyrus naminių paukščių mėsą ir valgomus jų subproduktus), jei jie atitinka Lietuvos standartizacijos departamento prie Lietuvos Respublikos aplinkos ministerijos patvirtintus standartus; šviežiai atšaldytą, užšaldytą, giliai užšaldytą naminių paukščių mėsą ir valgomus subproduktus, jei jie atitinka Lietuvos standartizacijos departamento prie Lietuvos Respublikos aplinkos ministerijos patvirtintus standartus) taikomas nuo 2003 m. sausio 1 d. (iki 2002 m. gruodžio 31 d. jiems taikomas standartinis 18 proc. PVM tarifas);
5 proc. PVM tarifas apmokestinant ekologiškai švarius maisto produktus (ekologiškai švarių maisto produktų reikalavimus nustato Lietuvos Respublikos Vyriausybė) taikomas nuo 2006 m. sausio 1 d. (iki 2005 m. gruodžio 31 m. šie produktai apmokestinami taikant standartinį 18 proc. PVM tarifą).
Atkreipiame dėmesį į tai, kad prekių (paslaugų) tiekėjas į PVM deklaracijos A dalies 17, 19, 21 laukeliuose nurodytas sumas neįtraukia 25 ir 26 laukeliuose deklaruojamų prekių (paslaugų) vertės.
33. 23 laukelyje įrašoma PVM suma, apskaičiuota nuo PVM įstatymo 5 ir 8 straipsniuose nustatytais atvejais prekių (paslaugų), suvartotų PVM mokėtojo privatiems poreikiams tenkinti, apmokestinamosios vertės. Ši PVM suma apskaičiuojama suvartotų PVM mokėtojo privatiems poreikiams tenkinti prekių (paslaugų) apmokestinamąją vertę padauginus iš PVM tarifo. Tokių prekių (paslaugų) apmokestinamąją vertę sudaro prekių pirkimo kaina (išskyrus PVM); savos gamybos prekių – jų pasigaminimo savikaina; perduoto ar sunaudoto ilgalaikio turto apmokestinamoji vertė lygi nenudėvėtai (neamortizuotai) to turto vertės daliai apmokestinimo momentu; suteiktų paslaugų – PVM mokėtojo išlaidos (išskyrus patį PVM), patirtos suteikus nuosavybės teisės objektą neatlygintinai naudotis kitam asmeniui.
Jei suteiktas naudotis ilgalaikis turtas, PVM mokėtojo patirtoms išlaidoms be kita ko priskiriama to turto nusidėvėjimo suma, kuri pagal pelno (pajamų) apmokestinimą reglamentuojančius teisės aktus būtų apskaičiuota per tą laikotarpį, kurį turtas buvo suteiktas taip naudotis.
34. 24 laukelyje įrašoma nuo PVM mokėtojo pasigaminto ilgalaikio materialiojo turto ir atlikto nuosavybės teise priklausančio ar nepriklausančio pastato (statinio) esminio pagerinimo apmokestinamosios vertės apskaičiuota PVM suma (PVM įstatymo 6 straipsnis). Ji apskaičiuojama pasigaminto ilgalaikio turto apmokestinamąją vertę ar pastato (statinio) esminio pagerinimo apmokestinamąją vertę padauginus iš PVM tarifo. Pasigaminto ilgalaikio materialaus turto apmokestinamoji vertė yra šio turto pasigaminimo savikaina, pastato (statinio) esminio pagerinimo atveju – šių darbų vertė (išskyrus patį PVM).
Kai PVM mokėtojas, atlikęs jam nuosavybės teise nepriklausančio pastato (statinio) esminį pagerinimą, šį pastatą (statinį) iš karto po jo pagerinimo atiduoda savininkui, tai toks esminis pagerinimas nelaikomas ilgalaikio materialaus turto pasigaminimu ir nuo jo vertės šiame 24 laukelyje PVM suma neskaičiuojama.
35. 25 laukelyje žemės ūkio produkcijos gamintojas įrašo apmokestinamąją vertę patiektos žemės ūkio produkcijos, kurios pardavimas įforminamas žemės ūkio produkcijos pirkimo kvitu ir kurios pagal PVM įstatymo 96 straipsnio nuostatas pardavimo PVM išskaičiuoja ir į biudžetą sumoka ją perkantis PVM mokėtojas.
36. 26 laukelyje prekių (paslaugų) pardavėjas įrašo apmokestinamąją vertę, apskaičiuotą nuo PVM įstatymo 9 str. 3 ir 4 dalyse nustatytais atvejais perduoto bet kokio nuosavybės teisės objekto (kai turtas perduodamas, kaip turtinis įnašas, reorganizavimo atveju). Perduodamo nuosavybės teisės objekto apmokestinamąją vertę sudaro vertė, pagal kurią nuosavybės teisės objektas perduodamas. Be to, šiame 26 laukelyje įrašoma PVM mokėtojo apskaičiuota jo iš esmės pagerinto jam nuosavybės teise nepriklausančio pastato (statinio), kurį jis perduoda statinio (pastato) savininkui, pagerinimo apmokestinamoji vertė. Pastato (statinio) esminio pagerinimo apmokestinamoji vertė yra visa pastato (statinio) esminio pagerinimo darbų vertė, kai šis iš esmės pagerintas pastatas (statinys) savininkui perduodamas iš karto baigus pagerinimo darbus, arba jos dalis, atitinkanti metų skaičių, likusį iki PVM įstatymo nustatyto PVM atskaitos tikslinimo termino pabaigos (kai iš esmės pagerintas pastatas (statinys) perduodamas jo savininkui vėliau). Dar šiame 26 laukelyje pardavėjas turėtų įrašyti apmokestinamąją vertę kitų prekių (paslaugų), kurių pagal PVM įstatymo 96 straipsnio nuostatas Lietuvos Respublikos Vyriausybės nustatytais atvejais mokesčių administratoriaus nurodymu pardavimo PVM įskaito ir sumoka pirkėjas.
37. 27 laukelyje įrašoma apmokestinamoji vertė patiektų prekių (paslaugų), kurios buvo apmokestintos taikant PVM 0 (nulinį) tarifą. PVM 0 (nulinio) tarifo taikymo atvejai nustatyti PVM įstatymo 41- 56 straipsniuose. Šiame 27 laukelyje įrašoma PVM įstatymo 49 straipsnyje nustatytais atvejais patiektų prekių (paslaugų), apmokamų iš techninės pagalbos lėšų, taip pat iš lėšų, gautų pagal Lietuvos Respublikos tarptautinę sutartį, apmokestinamoji vertė. Šių prekių pardavimo PVM panaikintas pagal AVMI išduotas PVM panaikinimo pažymas.
Be to, pagal PVM įstatymo 129 straipsnio nuostatas dehidratuotas ir denatūruotas etilo alkoholis bei rapsų metilo (etilo) esteris, pagaminti laikantis Lietuvos Respublikos biokuro įstatymo ir jo įgyvendinimą reglamentuojančių teisės aktų reikalavimų, nuo 2003-01-01 iki 2003-12-31 apmokestinami taikant 0 proc. PVM tarifą.
Iki 2003-12-31 visa kelionių organizatorių marža, apskaičiuota PVM įstatymo 102 straipsnyje nustatyta tvarka, apmokestinama taikant 0 proc. PVM tarifą.
Iki 2003-12-31 keleivių vežimas tarptautiniais maršrutais, taip pat šių keleivių bagažo vežimas, nesvarbu, kokios rūšies transporto priemonėmis, apmokestinamas taikant 0 proc. PVM tarifą.
38. 28 laukelis bus pildomas nuo 2003 m. sausio 1 d. kai bus nustatyta šio laukelio užpildymo tvarka.
39. 29 laukelyje įrašoma PVM įstatymo 58 str. 1 dalies 2 punkte nustatytais atvejais už šalies teritorijos ribų patiektų prekių ir /ar paslaugų apmokestinamoji vertė, kai toks prekių tiekimas ir (arba) paslaugų teikimas pagal PVM įstatymo nuostatas nebūtų neapmokestinamas PVM, jeigu jis vyktų šalies teritorijoje. Ši sąlyga netaikoma, jeigu už šalies teritorijos ribų suteiktos draudimo ir (arba) PVM įstatymo 28 straipsnyje nurodytos finansinės paslaugos.
40. 30 laukelyje įrašoma PVM neapmokestinamų prekių ir/ar paslaugų, nurodytų PVM įstatymo 20 – 32 straipsniuose, apmokestinamoji vertė ir laikinai PVM neapmokestinamų prekių (paslaugų) apmokestinamoji vertė. Atkreiptinas dėmesys į laikinas PVM lengvatas, nustatytas PVM įstatymo 129 straipsnyje, būtent:
iki 2003-12-31 PVM neapmokestinamos suteiktų paskolų, taip pat suteiktų finansinių laidavimų ir garantijų priežiūros paslaugos, kai jas teikia kiti apmokestinamieji asmenys, negu asmenys, suteikę paskolas, laidavimus ar garantijas;
iki 2003-12-31 gyvenamųjų namų statybos, renovacijos, apšiltinimo ir projektavimo darbai, inžinerinių tinklų statyba bei teritorijų tvarkymas, finansuojami iš valstybės ir savivaldybių biudžetų, valstybės teikiamų lengvatinių kreditų ir valstybės specialiųjų fondų lėšų, PVM neapmokestinami, jei tokių darbų atlikimo sutartys buvo sudarytos iki PVM įstatymo įsigaliojimo;
iki 2003-12- 31 PVM neapmokestinamos vertybinių ir (arba) išvestinių finansinių priemonių saugojimo paslaugos bei vertybinių popierių ir (arba) išvestinių finansinių priemonių portfelio valdymo, konsultavimo investavimo į vertybinius popierius ir (arba) išvestines finansines priemones klausimais, taip pat vertybinių popierių ir (arba) išvestinių finansinių priemonių rinkos tyrimo paslaugos;
iki 2003-12-31 PVM neapmokestinami:
2) žemės ūkio bendrovių ir kooperatinių bendrovių (kooperatyvų) – žemės ūkio subjektų paslaugos žemės ūkiui, teikiamos savo nariams, pagal Lietuvos Respublikos Vyriausybės ar jos įgaliotos institucijos patvirtintą paslaugų žemės ūkiui sąrašą;
3) nuosavybės teisės objektų, perimtų skolinių įsipareigojimų įvykdymui užtikrinti, pardavimas ar kitoks perdavimas, kai jokia šių nuosavybės teisės objektų (ar jų remontui, kitokiam būklės pagerinimui ar vertės padidinimui sunaudotų prekių ir (arba) paslaugų) pirkimo arba importo PVM dalis nebuvo juos savo vardu parduodančio ar kitaip perduodančio PVM mokėtojo įtraukta į PVM atskaitą;
4) draudimo įmonių dėl draudiminio įvykio perimtų prekių, kurioms buvo padaryta žalos, pardavimas ar kitoks perdavimas, kai jokia šių prekių (ar jų remontui, kitokiam būklės pagerinimui ar vertės padidinimui sunaudotų prekių ir (arba) paslaugų) pirkimo arba importo PVM dalis nebuvo jas parduodančios ar kitaip perduodančios draudimo įmonės įtraukta į PVM atskaitą;
5) tradicinių dailiųjų amatų dirbiniai, kuriems tarpžinybinė tradicinių dailiųjų amatų ekspertų komisija nustatyta tvarka suteikė šių dirbinių statusą;
6) darbai ir paslaugos, kurie atliekami tradicinėms Lietuvos religinėms bendruomenėms ir bendrijoms ir už kuriuos apmokama iš paaukotų lėšų;
iki 2002-12-31 PVM neapmokestinama knygų, laikraščių ir žurnalų, išskyrus erotinio ir smurtinio pobūdžio leidinius, kuriuos tokiais pripažino teisės aktų įgaliota institucija, spausdinimas, leidyba ir platinimas, taip pat laikraštinis popierius;
iki 2003-12-31 PVM neapmokestinami vaistai, išskyrus pagal Lietuvos Respublikos Vyriausybės patvirtintą sąrašą apmokestinamuosius taikant 5 proc. PVM tarifą, bei Lietuvos Respublikos Vyriausybės patvirtintame sąraše nurodytos medicinos prekės.
Be to, šiame 30 laukelyje įrašoma eksportuotų neapmokestinamų prekių (paslaugų) vertė.
41. 31 laukelyje įrašoma susumuota visuose šios A dalies laukeliuose nurodyta per mokestinį laikotarpį patiektų prekių (suteiktų paslaugų) apmokestinamoji vertė.
42. 32 laukelyje įrašoma susumuota visuose šios A dalies laukeliuose nurodyta pardavimo PVM suma. Šio 32 laukelio PVM suma negali būti neigiama.
43. 33 laukelyje įrašoma iš Lietuvos Respublikos valstybės ar savivaldybių biudžetų, Privatizavimo fondo, Kelių fondo (Kelių priežiūros ir plėtros programos), taip pat lengvatinių kreditų, skiriamų iš Bendrojo ir savivaldybių gyvenamiesiems namams ir butams statyti arba pirkti fondų, lėšų apmokamų suteiktų paslaugų ir patiektos elektros energijos pardavimo PVM suma. Apskaičiuoto šių paslaugų ir/ar energijos PVM sumokėjimo terminas atidedamas iki penktos darbo dienos po apmokėjimo už šias paslaugas ir energiją dienos.
IV. PVM DEKLARCIJOS B DALIES „PIRKĖJO APSKAIČIUOTAS IR/AR IŠSKAITYTAS PVM BEI VMI ĮSKAITOMAS IMPORTO PVM“ UŽPILDYMAS
44. PVM deklaracijos B dalies 34 laukelyje pirkėjas įrašo PVM įstatymo 96 straipsnyje nustatytu atveju savo deklaruojamą pardavimo PVM sumą, apskaičiuotą pagal žemės ūkio produkcijos supirkimo kvitus nuo iš žemės ūkio produkcijos gamintojų supirktos žemės ūkio produkcijos apmokestinamosios vertės.
45. 35 laukelyje prekių (paslaugų) pirkėjas įrašo deklaruojamą iš prekių (paslaugų) pardavėjo išskaičiuotą PVM sumą kitais PVM įstatymo 96 straipsnyje nustatytais atvejais, t. y. PVM sumą, apskaičiuotą už nuosavybės teisės objektus, perimtus kaip turtinis įnašas, arba dėl kito PVM mokėtojo reorganizavimo – pagal pardavėjo išrašytus turto perdavimo dokumentus; PVM sumą už turto savininkui perduodamą pastato (statinio) esminį pagerinimą pagal turto nuomininko (panaudos gavėjo ir kito asmens) išrašytą esminio pagerinimo dokumentą ir kitais PVM įstatymo 96 straipsnyje nustatytais atvejais. Šių prekių (paslaugų) apmokestinamąją vertę prekių (paslaugų) tiekėjas deklaruoja PVM deklaracijos 26 laukelyje.
46. 36 laukelyje prekių (paslaugų) gavėjas įrašo deklaruojamą PVM sumą, kurią jis PVM įstatymo 95 straipsnyje nustatytais atvejais apskaičiuoja nuo šalies teritorijoje užsienio asmens jam suteiktų paslaugų, nurodytų PVM įstatymo 13 str. 6 ir (arba) 7 dalyse, bei nuo jam suteiktų kitų paslaugų ir prekių, kurias šalies teritorijoje jam suteikė (patiekė) užsienio asmuo, Lietuvos Respublikoje neįsiregistravęs PVM mokėtoju.
Deklaruojamą PVM sumą pirkėjas apskaičiuoja Lietuvos Respublikos Vyriausybės nustatyta tvarka parengtoje ataskaitoje, kuri pateikiama kartu su mokestinio laikotarpio PVM deklaracija.
47. 37 laukelyje įrašoma importuotų prekių, įskaitant ilgalaikį turtą, žaliavas, medžiagas, importo PVM suma, kurios sumokėjimą PVM įstatymo 94 straipsnyje nustatytais atvejais kontroliuoja apskrities VMI.
V. PVM DEKLARCIJOS C DALIES „PIRKIMO (IMPORTO) PVM“ UŽPILDYMAS
49. 39 laukelyje įrašoma iš kitų asmenų (išskyrus ūkininkus, kuriems taikomas kompensacinis PVM tarifas) įsigytų prekių ir paslaugų apmokestinamoji vertė.
50. 40 laukelyje įrašoma PVM suma, apskaičiuota nuo 39 laukelyje deklaruotos iš kitų mokėtojų (išskyrus ūkininkus, kuriems taikomas kompensacinis tarifas) įsigytų prekių ir paslaugų apmokestinamosios vertės. Be to, šiame 40 laukelyje žemės ūkio produkcijos pirkėjas įrašo nuo iš žemės ūkio produkcijos gamintojų supirktos žemės ūkio produkcijos apskaičiuotą pardavimo PVM sumą, kurią jis PVM įstatymo 96 straipsnyje nustatytais atvejais išskaitė iš šių gamintojų, deklaravo PVM deklaracijos 34 eilutėje ir kuri gali būti atskaityta PVM įstatymo nustatyta tvarka.
Šiame 40 laukelyje prekių (paslaugų) pirkėjas įrašo PVM įstatymo 96 straipsnyje nustatytais atvejais iš prekių (paslaugų) pardavėjo išskaitytą PVM sumą, t. y. PVM sumą, apskaičiuotą už nuosavybės teisės objektus, perimtus kaip turtinis įnašas, arba dėl kito PVM mokėtojo reorganizavimo – pagal pardavėjo išrašytus turto perdavimo dokumentus; PVM sumą už turto savininkui perduodamą pastato (statinio) esminį pagerinimą pagal turto nuomininko (panaudos gavėjo ir kito asmens) išrašytą esminio pagerinimo dokumentą ir kitais PVM įstatymo 96 straipsnyje nustatytais atvejais. Šią pardavimo PVM sumą prekių (paslaugų) pirkėjas deklaruoja PVM deklaracijos 35 laukelyje ir turi teisę atskaityti.
Šiame 40 laukelyje prekių (paslaugų) gavėjas įrašo 36 laukelyje deklaruotą PVM sumą, kurią jis PVM įstatymo 95 straipsnyje nustatytais atvejais apskaičiavo nuo šalies teritorijoje užsienio asmens jam suteiktų paslaugų, nurodytų PVM įstatymo 13 str. 6 ir/ar 7 dalyse, bei nuo jam suteiktų kitų paslaugų ir prekių, kurias šalies teritorijoje jam suteikė (patiekė) užsienio asmuo, Lietuvos Respublikoje neįsiregistravęs PVM mokėtoju. Deklaruojamą PVM sumą pirkėjas apskaičiuoja Lietuvos Respublikos Vyriausybės nustatyta tvarka parengtoje ataskaitoje, kuri pateikiama kartu su mokestinio laikotarpio PVM deklaracija. Šią deklaruotą PVM sumą ar jos dalį pirkėjas turi teisę atskaityti.
51. 41 laukelyje įrašoma iš ūkininkų, kuriems PVM įstatymo XII skyriuje nustatyta tvarka taikomas kompensacinis PVM tarifas, įsigytos žemės ūkio produkcijos ir/ar žemės ūkio paslaugų apmokestinamoji vertė.
52. 42 laukelyje įrašoma PVM suma, apskaičiuota taikant 6 proc. dydžio kompensacinį PVM tarifą, nuo 41 laukelyje deklaruotos prekių ir /ar paslaugų apmokestinamosios vertės (kompensacinis PVM tarifas nurodytas PVM įstatymo 100 straipsnyje). Apmokestinamieji asmenys, įsigyjantys žemės ūkio produkciją ir/ar paslaugas iš ūkininkų, kuriems taikoma kompensacinio PVM tarifo schema, kartu su PVM deklaracija teikia Žemės ūkio produkcijos ir /ar paslaugų pirkimo iš ūkininkų, kuriems taikoma kompensacinio tarifo PVM schema, ataskaitos FR0337 formą.
53. 43 laukelyje įrašoma importuotų prekių, kurių importo PVM suma sumokama į muitinės sąskaitą, apmokestinamoji vertė. Importuojamų prekių apmokestinamoji vertė apskaičiuojama pagal PVM įstatymo 15 straipsnio nuostatas. Šiame 43 laukelyje įrašoma tų importuotų prekių apmokestinamoji vertė ir importo PVM suma, kurios sumokėjimą (įskaitymą) kontroliuoja AVMI.
54. 44 laukelyje įrašoma apskaičiuota ir į muitinės sąskaitą sumokėta importo PVM suma nuo importuotų prekių apmokestinamosios vertės. Importo PVM suma gali būti traukiama į atskaitą, jeigu ji nurodyta nustatytos formos importo muitinės deklaracijoje arba kitame vietoj importo muitinės deklaracijos naudojamame dokumente, o PVM mokėtojas turi importo PVM sumokėjimą patvirtinančius dokumentus. Šiame 44 laukelyje įrašoma importo PVM suma, kurios sumokėjimą (įskaitymą) kontroliuoja AVMI. Ši importo PVM suma – tai 37 laukelyje įrašyta importuotų prekių, įskaitant ilgalaikį turtą, žaliavas, medžiagas, importo PVM suma, kurios sumokėjimą PVM įstatymo 94 straipsnyje nustatytais atvejais kontroliuoja apskrities VMI.
55. 45 laukelyje įrašoma ta pati, kaip ir 24 laukelyje įrašyta, nuo PVM mokėtojo pasigaminto ilgalaikio materialiojo turto ir atlikto nuosavybės teise priklausančio ar nepriklausančio pastato (statinio) esminio pagerinimo apmokestinamosios vertės apskaičiuota PVM suma (PVM įstatymo 6 straipsnis). Šią PVM sumą arba jos dalį PVM mokėtojas turi teisę atskaityti.
VI. PVM DEKLARACIJOS D DALIES „PVM ATSKAITA (47 LAUKELIO DETALIZUOTA SUMA)“ UŽPILDYMAS
58. PVM deklaracijos D dalies 48 laukelyje įrašoma atskaitoma pirkimo (importo) PVM suma, tiesiogiai tenkanti PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytai veiklai (iš C dalies „Pirkimo (importo) PVM“ 47 laukelio sumos dalis arba visa suma). Kaip nurodyta PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje, PVM mokėtojas turi teisę į atskaitą įtraukti įsigytų ir/ar importuotų prekių (paslaugų) pirkimo ir/ar importo PVM, jeigu šios prekės (paslaugos) skirtos naudoti tokiai šio PVM mokėtojo veiklai:
59. 49 laukelyje įrašoma PVM įstatymo 60 str. 2 ir 3 dalyje nustatytais atvejais atskaitoma mišriai veiklai (PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytai ir kitai veiklai) naudojamo ilgalaikio turto ir prekių bei paslaugų, susijusių su mišriai veiklai naudojamu ilgalaikiu materialiuoju turtu, PVM suma (C dalies „Pirkimo (importo) PVM“ 47 laukelio sumos dalis), apskaičiuota pagal su vietos mokesčių administratoriumi suderintą kitokį PVM sumos paskirstymo kriterijų, negu PVM įstatymo 60 straipsnio 1 dalyje nurodytas proporcinis paskirstymo būdas.
60. 50 laukelyje įrašoma atskaitoma fizinio asmens įsigyto ar importuoto ilgalaikio turto (ar jo dalies), priskirto ekonominei veiklai vykdyti, bei prekių ir paslaugų, susijusių su šiuo turtu, pirkimo (importo) PVM suma (C dalies „Pirkimo (importo) PVM“ 47 laukelio sumos dalis). Pagal PVM įstatymo 61 straipsnį fizinis asmuo ilgalaikio materialiojo turto (ar jo dalies) priskyrimą ekonominei veiklai vykdyti turi deklaruoti centrinio mokesčių administratoriaus nustatyta tvarka. Ekonominei veiklai priskirto ilgalaikio turto, taip pat su šiuo turtu susijusių kitų prekių ir (arba) paslaugų pirkimo ir/ar importo PVM dalis, kuri gali būti įtraukta į atskaitą, apskaičiuojama Lietuvos Respublikos Vyriausybės ar jos įgaliotos institucijos nustatyta tvarka. PVM įstatymo 61 str. 2 dalyje nustatyta, kad iki įregistravimo PVM mokėtoju fizinio asmens įsigytas ilgalaikis turtas (ar jo dalis) taip pat gali būti priskirtas ekonominei veiklai, bet jokia paties tokio ilgalaikio materialiojo turto pirkimo ar importo PVM dalis negali būti įtraukta į PVM atskaitą.
61. 51 laukelyje įrašoma kitai, nei nurodyta PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje, veiklai tiesiogiai priskirta neatskaitoma pirkimo (importo) PVM suma (C dalies „Pirkimo (importo) PVM“ 47 laukelio sumos dalis). Atkreipiame dėmesį į tai, kad prekių tiekimas ar paslaugų teikimas, kuris pagal PVM įstatymo nuostatas PVM neapmokestinamas, netampa PVM apmokestinama veikla net ir tuo atveju, kai PVM mokėtojas už PVM neapmokestinamas prekes (paslaugas) apskaičiuoja PVM, išskyrus tuos atvejus, kai PVM įstatyme PVM mokėtojui numatyta tokio pasirinkimo teisė.
62. 52 laukelyje įrašoma pirkimo (importo) PVM suma (C dalies „Pirkimo (importo) PVM“ 47 laukelio sumos dalis), kuri PVM įstatymo 62 str. 2 ir 3 dalyse nustatytais atvejais negali būti atskaitoma:
1) pramogoms ir reprezentacijai skirtų prekių ir paslaugų pirkimo ir/ar importo PVM, jeigu apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną (pajamas) jų įsigijimo išlaidų pagal pelno (pajamų) apmokestinimą reglamentuojančius teisės aktus neleidžiama atimti iš gautų pajamų;
2) PVM įstatymo 15 str. 7 dalies 2 punkte nurodytais atvejais už kitą asmenį sumokėtas pirkimo arba importo PVM;
3) pirkimo arba importo PVM lengvojo automobilio, skirto vežti ne daugiau kaip 8 žmones (neskaičiuojant vairuotojo), arba nurodytos klasės automobilio, priskiriamo visureigių kategorijai, jeigu automobilis nebus tiekiamas arba išnuomojamas, taip pat jeigu juo nebus teikiamos keleivių vežimo už atlygį arba mokymo vairuoti paslaugos. Tie patys apribojimai taikomi atskaitant nurodytų kategorijų automobilių nuomos paslaugos pirkimo PVM. Šie apribojimai netaikomi tik nurodytų kategorijų automobiliams, jeigu jie pagal transporto priemonių klasifikavimą ir kodavimą reglamentuojančius teisės aktus priskiriami specialios paskirties transporto priemonėms;
4) keleivių vežimo šios dalies 3 punkte nurodytų kategorijų automobiliais paslaugų pirkimo PVM, jeigu PVM mokėtojas nedalyvauja šios paslaugos teikimo sandoryje kaip neatsiskleidęs tarpininkas.
PVM įstatymo XII skyriuje nustatyti ir kiti atvejai, kai prekių ir (arba) paslaugų pirkimo ir/ar importo PVM negali būti atskaitomas.
63. 53 laukelyje įrašoma mišriai veiklai naudojamo ilgalaikio turto ir prekių bei paslaugų, susijusių su šiuo turtu, neatskaitoma pirkimo (importo) PVM suma (C dalies „Pirkimo (importo) PVM“ 47 laukelio sumos dalis), apskaičiuota pagal su vietos mokesčių administratoriumi suderintą kitokį PVM sumos paskirstymo kriterijų, negu PVM įstatymo 60 str. 1 dalyje nurodytas proporcinis paskirstymo būdas. Tokio ilgalaikio turto ir prekių bei paslaugų, susijusių su šiuo turtu, atskaitoma pirkimo (importo) PVM sumos dalis įrašoma 47 laukelyje.
64. 54 laukelyje įrašoma neatskaitoma fizinio asmens įsigyto ar importuoto ilgalaikio turto (ar jo dalies), nepriskirto ekonominei veiklai vykdyti, bei prekių ir paslaugų, susijusių su šiuo turtu, pirkimo (importo) PVM suma (ekonominei veiklai vykdyti priskirto ilgalaikio turto ar jo dalies bei prekių ir paslaugų, susijusių su šiuo turtu, atskaitoma pirkimo (importo) PVM suma įrašoma 50 laukelyje).
65. 55 laukelyje įrašomas procentas, pagal kurį kalendoriniais metais apskaičiuojama atskaitoma pirkimo (importo) PVM suma (C dalies „Pirkimo (importo) PVM“ 47 laukelio sumos dalis), proporcingai tenkanti PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytai veiklai. Pagal PVM įstatymo 60 straipsnio nuostatas šis procentas apskaičiuojamas kaip gauto ar gautino atlygio (išskyrus patį PVM) už įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytų prekių ir paslaugų teikimą dalis (procentais) nuo PVM mokėtojo gauto ar gautino atlygio sumos (išskyrus patį PVM) už bet kokių prekių tiekimą ir paslaugų teikimą. Lietuvos Respublikos Vyriausybės ar jos įgaliotos institucijos nustatytais atvejais ir tvarka apskaičiuojant šį santykį, prie PVM mokėtojo atlygio už bet kokių prekių tiekimą ir paslaugų teikimą pridedamos ir jo gautų bei panaudotų subsidijų ar dotacijų sumos.
Tačiau, apskaičiuojant šį santykį, neatsižvelgiama į PVM mokėtojo atlygį:
2) už nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų tiekimą ir šio įstatymo 28 straipsnyje nurodytų finansinių paslaugų teikimą, su sąlyga, kad šie sandoriai yra atsitiktinio pobūdžio ir PVM mokėtojas paprastai nesiverčia tokios rūšies veikla.
Pagal PVM įstatymo 129 str. 11 punkto nuostatas iki 2003-12-31 pelno nesiekiančių juridinių asmenų veikla, nurodyta PVM įstatymo 24 str. 1 ir 2 dalyse (t. y. politinių partijų, profesinių sąjungų ir kitų pelno nesiekiančių juridinių asmenų savo nariams už mokamą nario mokestį teikiamos paslaugos, taip pat religinių bendruomenių, bendrijų ir centrų savo nariams teikiamos paslaugos), nėra PVM objektas ir, skaičiuojant procentą, į už šias paslaugas gautą atlygį neatsižvelgiama.
Šis procentas apskaičiuojamas remiantis praėjusių kalendorinių metų rodikliais, o jei jų nėra, – PVM mokėtojo prognozuojamais einamųjų kalendorinių metų rodikliais). Jei taip apskaičiuotas procentas bus ne mažesnis kaip 95 proc., laikoma, kad visas šis paskirstytinas pirkimo (importo) PVM tenka 58 str. 1 dalyje nurodytai veiklai.
66. 56 laukelyje įrašoma atskaitoma PVM suma, apskaičiuota taikant 55 laukelyje nurodytą procentą. Ji apskaičiuojama pagal deklaracijos formoje nurodytą formulę.
67. 57 laukelyje įrašoma visa atskaitoma pirkimo (importo) PVM suma, kuri gaunama susumuojant 48, 49, 50, 56 laukeliuose įrašytas PVM sumas. Ši suma gali būti tik teigiama, t. y. su (+) ženklu. Be to, šio laukelio suma gali būti lygi arba mažesnė už 47 laukelyje įrašytą sumą. Jeigu visa 47 laukelio suma įrašoma į 48 laukelį, tai 57 laukelio PVM suma taip pat turi būti lygi 47 laukelio sumai.
68. 58 laukelyje įrašoma atskaitoma iki įsiregistravimo PVM mokėtoju įsigytų paslaugų, prekių ir ilgalaikio turto pirkimo (importo) PVM suma. Pagal PVM įstatymo 63 straipsnio nuostatas įsiregistravęs PVM mokėtoju asmuo į PVM atskaitą gali įtraukti iki įsiregistravimo PVM mokėtoju įsigytų prekių (paslaugų), jei jos bus naudojamos to PVM mokėtojo šio įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytai veiklai, pirkimo (importo) PVM sumą; įsigytų paslaugų, sudarančių PVM mokėtojo ilgalaikį nematerialųjį turtą, pirkimo PVM dalį, kuri atitinka iki įsiregistravimo dar nenudėvėtą to turto vertės dalį, apskaičiuotą vadovaujantis pelno (pajamų) apmokestinimą reglamentuojančiais teisės aktais; įsigyto ilgalaikio materialiojo turto pirkimo importo PVM dalį, atitinkančią skaičių metų, įregistravimo PVM mokėtoju dieną likusių iki šio įstatymo 67 str. 2 dalyje nurodytojo 10 ar 5 metų termino pabaigos (PVM įstatymo 63 str. 4 dalis); kito įsigyto ilgalaikio materialiojo turto pirkimo (importo) PVM dalį, atitinkančią iki įregistravimo PVM mokėtoju dar nenudėvėtą (neamortizuotą) to turto vertės dalį, apskaičiuotą vadovaujantis pelno (pajamų) apmokestinimą reglamentuojančiais teisės aktais (PVM įstatymo 63 str. 3 dalis). Šios nuostatos netaikomos įsigytoms ir (arba) importuotoms prekėms ir (arba) paslaugoms, sunaudotoms iki įregistravimo PVM mokėtoju pasigamintam ilgalaikiam turtui (įskaitant iki įregistravimo dienos atlikto pastato (statinio) esminio pagerinimo vertę), taip pat fizinio asmens iki įregistravimo PVM mokėtoju įsigytam ilgalaikiam turtui.
Pagal PVM įstatymo 63 str. 6 dalį apmokestinamasis asmuo, kuris buvo pavėluotai įregistruotas PVM mokėtoju dėl savo kaltės (t. y. asmuo privalėjo pateikti prašymą įregistruoti jį PVM mokėtoju, tačiau to nustatyta tvarka nepadarė arba padarė pavėluotai, arba asmuo pateikė prašymą įregistruoti jį PVM mokėtoju, bet mokesčio administratoriaus sprendimu šiame įstatyme ir jo lydimuosiuose teisės aktuose nustatytais pagrindais nebuvo juo įregistruotas), neturi teisės jokios iki įregistravimo dienos įsigytų ir (arba) importuotų prekių ir paslaugų pirkimo ir (arba) importo PVM dalies įtraukti į PVM atskaitą.
VII. PVM DEKLARACIJOS E DALIES „ATSISKAITYMAS SU BIUDŽETU“ UŽPILDYMAS
69. PVM deklaracijos E dalies 59 laukelyje įrašoma apskaičiuota grąžintina PVM suma, kuri yra lygi prie 57 laukelyje nurodytos PVM sumos pridėjus 58 laukelyje nurodytą sumą ir atėmus 32 laukelyje įrašytą sumą bei 38 laukeliuose įrašytas sumas. 59 laukelio suma negali būti neigiama (su (-) minuso ženklu).
70. 60 laukelį pildo tie apmokestinamieji asmenys, kurie yra įdarbinę riboto darbingumo asmenis ir kurie turi teisę taikyti PVM įstatymo 129 str. 9 dalyje nustatytą laikiną (iki 2003 m. gruodžio 31 d.) PVM lengvatą. Šiame 60 laukelyje jie įrašo apskaičiuotą PVM sumą, kuri jiems paliekama suteikus minėtą lengvatą.
VIII. PVM DEKLARACIJOS F DALIES „APSKAIČIUOTOS MOKĖTINOS (GRĄŽINTINOS) PVM SUMOS TIKSLINIMAS“ UŽPILDYMAS
72. PVM deklaracijos F dalies 62 laukelyje prekių (paslaugų) tiekėjas įrašo su minuso (kai pardavimo PVM suma mažinama) arba su pliuso ženklu (kai pardavimo PVM suma didinama) patikslintą prekių (paslaugų) pardavimo PVM sumą, nurodytą jo paties išrašytuose kreditiniuose dokumentuose arba pirkėjo jam išrašytuose debitiniuose dokumentuose. PVM įstatymo 83 straipsnyje nurodytais atvejais, kai po prekių tiekimo arba paslaugų teikimo įforminimo pasikeičia tų parduotų prekių ar suteiktų paslaugų apmokestinamoji vertė ir/ar kiekis, suteikiamos įvairios nuolaidos, prekės (ar jų dalis) grąžinama, prekių (ar jų dalies) arba paslaugų atsisakoma ar dėl kokių nors kitų priežasčių keičiasi pirkėjo (kliento) mokėtinas atlygis, prekių teikėjas ar paslaugų tiekėjas privalo pirkėjui (klientui) išrašyti kreditinį dokumentą, kuriuo įforminami minėti pakitimai. Tokiais atvejais gali būti išrašomi ir pirkėjo debitiniai dokumentai, jei pirkėjas yra PVM mokėtojas. Be to, šiame laukelyje PVM įstatymo 15 str. 9 dalyje nustatytais atvejais pažymėdamas minuso ženklu prekių (paslaugų) pardavėjas įrašo PVM sumą, perskaičiuotą dėl grąžintos pakuotės, kurios vertė buvo įtraukta į prekių (paslaugų), pateiktų ankstesnį mokestinį laikotarpį, apmokestinamąją vertę.
Kai išrašomas PVM įstatymo 96 straipsnyje nurodytų patiektų prekių (paslaugų), kurių pardavimo PVM iš pardavėjo išskaitė ir už jį sumokėjo, prekių (paslaugų) pirkėjas, kreditinis dokumentas, tai šiame dokumente su minuso arba su pliuso ženklu nurodytą patikslintą prekių (paslaugų) pardavimo PVM sumą šiame laukelyje įrašo tokių prekių (paslaugų) pirkėjas.
73. 63 laukelyje prekių (paslaugų) gavėjas įrašo patikslintą praėjusiais mokestiniais laikotarpiais atskaitytą prekių (paslaugų) pirkimo (importo) PVM sumą pagal išrašytus kreditinius, debitinius ir kitus dokumentus. Ši patikslinta PVM suma įrašoma su minuso ženklu, kai išrašomas kreditinis dokumentas su teigiama PVM suma, t. y. kai PVM atskaita padidinama, arba su pliuso ženklu, kai išrašomas kreditinis dokumentas su neigiama PVM suma ar debitinis dokumentas, t. y. kai PVM atskaita mažinama.
Pagal PVM įstatymo 83 straipsnio nuostatas, kai po prekių tiekimo arba paslaugų teikimo įforminimo keičiasi tiekiamų prekių (paslaugų) apmokestinamoji vertė ir/ar kiekis, suteikiamos įvairios nuolaidos, prekės (ar jų dalis) grąžinama, prekių (ar jų dalies) arba paslaugų atsisakoma ar dėl kokių nors kitų priežasčių keičiasi pirkėjo (kliento) mokėtinas atlygis, prekių tiekėjas ar paslaugų tiekėjas privalo pirkėjui (klientui) išrašyti kreditinį dokumentą, kuriuo įforminami minėti pakitimai. Šalių susitarimu prekių grąžinimo ar paslaugų atsisakymo faktai gali būti įforminami ne prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo išrašomu kreditiniu dokumentu, o pirkėjo (kliento) išrašomu debitiniu dokumentu, jeigu pirkėjas (klientas) yra PVM mokėtojas.
Pagal PVM įstatymo 65 straipsnio nuostatas, jeigu PVM mokėtojas po mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos pateikimo dalį įsigytų prekių grąžino, gavo iš prekių tiekėjo arba paslaugų teikėjo papildomų nuolaidų ar dėl kokių nors kitų priežasčių sumažėjo prekių tiekėjui arba paslaugų teikėjui mokėtina PVM suma, taip pat jeigu PVM mokėtojui buvo grąžintas importo PVM, o minėtos pirkimo ir/ar importo PVM sumos buvo įtrauktos į PVM atskaitą, PVM atskaita tikslinama to mokestinio laikotarpio, kurį paaiškėjo minėtos aplinkybės.
Atkreipiame dėmesį į tai, kad pagal PVM įstatymo 65 str. 2 ir 3 dalis dėl klaidos atskaičius per daug pirkimo ir/ar importo PVM, PVM atskaita turi būti patikslinta to mokestinio laikotarpio, kurį klaidos buvo padarytos, PVM deklaracijoje atitinkamai didinant į biudžetą mokėtiną (mažinant iš biudžeto grąžintiną) PVM sumą. Jeigu dėl klaidos ar dėl kitų priežasčių buvo atskaityta per mažai pirkimo ir/ar importo PVM, PVM atskaita gali būti patikslinta to mokestinio laikotarpio, kurį paaiškėjo minėtos aplinkybės, PVM deklaracijoje atitinkamai mažinant mokėtiną į biudžetą (didinant iš biudžeto grąžintiną) PVM sumą.
Šiame 63 laukelyje prekių (paslaugų) gavėjas taip pat nurodo patikslintą praėjusiais mokestiniais laikotarpiais atskaitytą prekių (paslaugų) pirkimo (importo) PVM sumą pagal išrašytus kreditinius ar debitinius dokumentus PVM įstatymo 96 straipsnyje nurodytų prekių (paslaugų), kurių pardavimo PVM iš pardavėjo išskaitė ir už jį sumokėjo, prekių (paslaugų) pirkėjas.
74. 64 laukelyje įrašoma PVM įstatymo 66 str. 2 dalyje nustatytais atvejais patikslinta praėjusių mokestinių laikotarpių atskaityta prekių ir paslaugų pirkimo (importo) PVM suma (o jeigu jos pasigamintos – atskaityta joms pasigaminti sunaudotų prekių ir (arba) paslaugų pirkimo (importo) PVM suma), kai paaiškėja, kad jos nebebus naudojamos PVM mokėtojo šio įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytoje veikloje. PVM atskaita netikslinama:
1) dėl prarasto prekių kiekio, neviršijančio teisės aktų nustatytų natūralios netekties normų, taip pat dėl technologiniuose procesuose prarasto prekių kiekio, jeigu nustatant atlygį už tiekiamas prekes arba teikiamas paslaugas į jį įtraukiama ir tokių nuostolių vertė;
3) jeigu Lietuvos Respublikos Vyriausybės ar jos įgaliotos institucijos nustatyta tvarka įrodoma, kad prekės prarastos dėl nenugalimos jėgos (force majeure) aplinkybių arba dėl nusikalstamos trečiųjų asmenų veikos;
4) jeigu prekės perduotos ar sunaudotos šio įstatymo 5 str. 3 arba 4 dalyje nustatyta tvarka (kai prekės panaudojamos tyrimams, analizei, išbandymui; kai prekės panaudojamos kaip nedidelės vertės dovanos (reklamai, reprezentacijai, labdarai ir paramai) – Vyriausybės nustatyta tvarka.
Išregistruojamas iš PVM mokėtojų arba pasibaigiantis kaip PVM mokėtojas dėl likvidavimo asmuo savo pateikiamos paskutinės PVM deklaracijos 64 laukelyje įrašo patikslintą ankstesniais mokestiniais laikotarpiais atskaitytą prekių ir paslaugų, kurios dėl jo išregistravimo iš PVM mokėtojų, ar likvidavimo nebebus panaudotos PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytai veiklai, pirkimo (importo) PVM sumą.
75. 65 laukelyje įrašoma patikslinta atskaityta ilgalaikio turto (įskaitant pastatų (statinių) esminio pagerinimo) pirkimo (importo) PVM suma, kai paaiškėja, kad ilgalaikis turtas nebebus PVM mokėtojo naudojamas įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytoje veikloje. Pagal PVM įstatymo 67 straipsnio nuostatas PVM atskaita turi būti tikslinama: nekilnojamojo pagal prigimtį turto – 10 metų, kito ilgalaikio turto – 5 metus, skaičiuojant nuo to mokestinio laikotarpio, kurį atskaityta to turto pirkimo arba importo PVM ar jo dalis (pastato (statinio) esminio pagerinimo atveju – taip pasigaminto ilgalaikio materialiojo turto pirkimo PVM atskaita tikslinama 10 metų nuo to mokestinio laikotarpio, kurį buvo užbaigti turto pagerinimo darbai). Jeigu turtas buvo įsigytas arba importuotas iki asmens įregistravimo PVM mokėtoju, PVM atskaita tikslinama tiek metų, kiek metų atitinkanti pirkimo arba importo PVM suma buvo įtraukta į atskaitą. Atskaita turi būti patikslinta to mokesčio laikotarpio PVM deklaracijoje, kurį paaiškėjo, kad ilgalaikis materialusis turtas nebebus PVM mokėtojo naudojamas PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytai veiklai. PVM atskaita netikslinama: 1) jeigu turtas perduodamas šio įstatymo 68 str. 2 dalyje nustatyta tvarka; 2) jeigu Lietuvos Respublikos Vyriausybės ar jos įgaliotos institucijos nustatyta tvarka įrodoma, kad turtas prarastas dėl nenugalimos jėgos (force majeure) aplinkybių arba dėl nusikalstamos trečiųjų asmenų veikos.
Specialios taisyklės, kaip tikslinti PVM atskaitą dėl esminio pagerinimo to ilgalaikio turto, kuris nepriklauso PVM mokėtojui nuosavybės teise, išdėstytos PVM įstatymo 68 straipsnyje. Fizinio asmens, PVM mokėtojo, ilgalaikio materialiojo turto, kurio dalis buvo priskirta ekonominei veiklai vykdyti, PVM atskaitos tikslinimas vykdomas Vyriausybės nustatyta tvarka.
Išregistruojamas iš PVM mokėtojų arba dėl likvidavimo pasibaigiantis kaip PVM mokėtojas asmuo savo pateikiamos paskutinės PVM deklaracijos 65 laukelyje įrašo ilgalaikio turto (įskaitant pastatų (statinių) esminio pagerinimo), kuris dėl išregistravimo iš PVM mokėtojų ar likvidavimo nebebus panaudotas PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytai veiklai, patikslintą ankstesniais mokestiniais laikotarpiais atskaitytą pirkimo (importo) PVM sumą.
76. 66 laukelyje įrašoma PVM suma, apskaičiuota PVM įstatymo 14 str. 4 dalyje nustatytais atvejais nuo per mokesčio laikotarpį gauto avanso už parduodamas prekes arba paslaugas, kai pagal sandorio sąlygas tos prekės bus perduotos arba visos paslaugos suteiktos ne anksčiau kaip po 12 mėnesių nuo sandorio sudarymo dienos.
77. 67 laukelyje įrašoma minuso ženklu pažymėta PVM suma, apskaičiuota nuo ankstesniais mokestiniais laikotarpiais gauto avanso už parduodamas prekes ir paslaugas, kurios buvo patiektos deklaruojamą mokestinį laikotarpį ir kurių vertė įrašyta atitinkamai PVM deklaracijos A dalies 17 ar 19, 21 laukeliuose, o PVM suma atitinkamai – 18, 20, 22 laukeliuose.
IX. PVM DEKLARCIJOS G DALIES „PAPILDOMI DUOMENYS“ UŽPILDYMAS
79. Šios PVM deklaracijos G dalies 69 laukelyje kaip papildoma informacija įrašoma sumokėta PVM avanso suma.
III. PVM MOKĖTOJU NEĮREGISTRUOTO ASMENS MOKĖTINO PVM APYSKAITOS FR0340 FORMOS UŽPILDYMAS
I. APMOKESTINAMOJO ASMENS DUOMENŲ ĮRAŠYMAS
81. PVM mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino PVM apyskaitos FR 0340 formos (toliau – PVM apyskaita) 1 laukelis pildomas (pažymimas „x“ ženklu) tik tuo atveju, kai tikslinama anksčiau pateiktoji PVM apyskaita. Patikslintoje PVM apyskaitoje pateikiami visi (t. y. ne vien tik patikslinamieji) apyskaitos formoje nurodytini duomenys.
82. 2 laukelyje nurodoma mokestinio laikotarpio, kurio PVM apyskaita teikiama, pradžia, t. y. kalendorinio mėnesio pirma diena.
83. 3 laukelyje nurodoma mokestinio laikotarpio, kurio PVM apyskaita teikiama, pabaiga, t. y. paskutinė kalendorinio mėnesio diena.
84. 4 laukelyje įrašomas PVM mokėtojo identifikacinis numeris (kodas):
84.1. kai PVM apyskaitą pateikia juridinis asmuo, užpildomos 04 laukelio pirmiesiems 9 ženklams skirtos vietos;
85. PVM apyskaitą pateikiančio apmokestinamojo asmens rekvizitai nurodomi:
86. 9 laukelio atitinkamuose langeliuose x ženklu pažymimi priedėliai, pateikiami kartu su PVM apyskaita, tai užpildyta Žemės ūkio produkcijos ir /ar paslaugų pirkimo iš ūkininkų, kuriems taikoma kompensacinio tarifo schema, ataskaitos FR0337 forma ir/ar Iš Lietuvos Respublikoje PVM mokėtojais neįregistruotų užsienio apmokestinamųjų asmenų šalies teritorijoje įsigytų prekių ir /ar paslaugų pardavimo PVM apskaičiavimo atskaitos FR0338 forma.
87. 20 laukelyje įrašomas apmokestinamojo asmens, pateikusio PVM mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino PVM apyskaitą, vadovo (savininko) asmens kodas.
88. 21 laukelyje įrašomas apmokestinamojo asmens vyriausiojo buhalterio (buhalterio) asmens kodas. Jei apmokestinamasis asmuo neturi vyriausiojo buhalterio (buhalterio) pareigybės, o apskaitos paslaugas teikia ir formas pildo pagal rašytinę sutartį kitas asmuo (įmonė), tai įrašomas PVM deklaraciją pasirašyti įgalioto asmens kodas.
II. A DALIES UŽPILDYMAS
89. Šią PVM apyskaitos A dalį pildo tie PVM mokėtojais neįsiregistravę asmenys, kurie per mokestinį laikotarpį patiekė PVM apmokestinamų prekių (paslaugų), kai bendra atlygio už vykdant ekonominę veiklą patiektas prekes (paslaugas) suma per metus (paskutinius 12 mėnesių) buvo didesnė kaip 100000 Lt. Apmokestinamąją vertę sudaro 100000 Lt per metus (paskutinius 12 mėnesių) viršijantis atlygis, kurį gavo arba turi gauti apmokestinamasis asmuo (prekių tiekėjas arba paslaugų teikėjas, arba jo vardu trečias asmuo) už patiektas prekes (suteiktas paslaugas), pagal PVM įstatymo nuostatas apmokestinamas PVM.
PVM tarifai yra nurodyti PVM įstatymo 19 straipsnyje. Kitokios, laikinos PVM apmokestinimo taisyklės yra išdėstytos PVM įstatymo 126 ir 129 straipsniuose. PVM tarifų taikymo nuostatos išdėstytos Taisyklių II skyriuje PVM deklaracijos A dalies „Pardavimo PVM“ užpildymas.
90. 10 laukelyje nurodoma apmokestinamoji vertė prekių (paslaugų), kurios pagal PVM įstatymo nuostatas apmokestinamos taikant standartinį 18 proc. PVM tarifą.
91. 11 laukelyje nurodoma PVM suma, apskaičiuota nuo prekių (paslaugų), kurios apmokestinamos taikant standartinį 18 proc. PVM tarifą, apmokestinamosios vertės. PVM suma apskaičiuojama pagal PVM apyskaitoje nurodytą formulę, t. y. apmokestinamoji vertė dauginama iš PVM tarifo (procentais) ir dalijama iš (100 proc. + PVM tarifas (proc.).
92. 12 laukelyje nurodoma apmokestinamoji vertė prekių (paslaugų), kurios pagal PVM įstatymo nuostatas apmokestinamos taikant 9 proc. PVM tarifą.
93. 13 laukelyje nurodoma PVM suma, apskaičiuota nuo prekių (paslaugų), kurios apmokestinamos taikant 9 proc. PVM tarifą. PVM suma apskaičiuojama pagal PVM apyskaitoje nurodytą formulę, t. y. apmokestinamoji vertė dauginama iš PVM tarifo (procentais) ir dalijama iš (100 proc. + PVM tarifas (proc.).
94. 14 laukelyje nurodoma apmokestinamoji vertė prekių (paslaugų), kurios pagal PVM įstatymo nuostatas apmokestinamos taikant 5 proc. PVM tarifą.
95. 15 laukelyje nurodoma PVM suma, apskaičiuota nuo prekių (paslaugų), kurios apmokestinamos taikant 5 proc. PVM tarifą. PVM suma apskaičiuojama pagal PVM apyskaitoje nurodytą formulę, t. y. apmokestinamoji vertė dauginama iš PVM tarifo (procentais) ir dalijama iš (100 proc. + PVM tarifas (proc.).
96. 16 laukelyje nurodoma visa per mokestinį laikotarpį patiektų prekių (paslaugų), apmokestinamų PVM, apmokestinamoji vertė, kuri apskaičiuojama susumavus 10, 12 ir 14 laukeliuose įrašytas sumas.
III. B DALIES UŽPILDYMAS
98. PVM apyskaitos B dalį pildo tie PVM mokėtojais neįsiregistravę asmenys, kurie per mokestinį laikotarpį šalies teritorijoje įsigijo prekių (paslaugų) iš užsienio apmokestinamųjų asmenų, Lietuvos Respublikoje neįsiregistravusių PVM mokėtojais.
99. 18 laukelyje PVM mokėtoju neįsiregistravęs prekių (paslaugų) gavėjas įrašo jo deklaruojamą PVM sumą, kurią jis PVM įstatymo 95 straipsnyje nustatytais atvejais apskaičiuoja už šalies teritorijoje jam suteiktas užsienio asmens paslaugas, nurodytas PVM įstatymo 13 str. 6 ir/ar 7 dalyse, bei už jam suteiktas kitas paslaugas ir prekes, kurias šalies teritorijoje jam suteikė (patiekė) užsienio asmuo, Lietuvos Respublikoje neįsiregistravęs PVM mokėtoju. Deklaruojamą PVM sumą pirkėjas apskaičiuoja Lietuvos Respublikos Vyriausybės nustatyta tvarka parengtoje ataskaitoje, kuri pateikiama kartu su mokestinio laikotarpio PVM apyskaita.
IV. C DALIES UŽPILDYMAS
100. PVM apyskaitos 19 laukelyje nurodoma visa per mokestinį laikotarpį apskaičiuota į biudžetą mokėtina PVM suma, kuri lygi 17 ir 18 laukeliuose įrašytai sumai ir kurią PVM mokėtoju neįsiregistravęs asmuo turi sumokėti į biudžetą iki kito mėnesio, einančio po konkretaus mėnesio už kurį apskaičiuota mokėtina PVM suma, 25 dienos.
IV. ŽEMĖS ŪKIO PRODUKCIJOS IR /AR PASLAUGŲ PIRKIMO IŠ ŪKININKŲ, KURIEMS TAIKOMA KOMPENSACINIO PVM TARIFO SCHEMA, ATASKAITOS FR0337 FORMOS UŽPILDYMAS
101. Žemės ūkio produkcijos ir/ar paslaugų pirkimo iš ūkininkų, kuriems taikoma kompensacinio PVM tarifo schema, ataskaitos FR0337 formos (toliau – Ataskaita) preambulė pildoma taip:
101.1. 1 laukelis pildomas (pažymimas „x“ ženklu) tik tuo atveju, kai tikslinama anksčiau pateiktoji Ataskaita.
101.2. 2 ir 3 laukeliuose nurodomas laikotarpis, kurio Ataskaita pateikiama (jei žemės ūkio produkcijos ir /ar paslaugų pirkėjas (toliau – ūkio subjektas) yra PVM mokėtojas, tai Ataskaitos pateikimo laikotarpis turi sutapti su ūkio subjektui nustatytu PVM mokestiniu laikotarpiu):
101.2.1. jei mokestinis laikotarpis yra mėnuo, tai 02 laukelyje nurodoma laikotarpio pradžia, pvz., „02 – 03 – 01“, o 03 laukelyje – mokesčio laikotarpio pabaiga, pvz., „02 – 03- 31“;
102. 4 laukelyje įrašomas ūkio subjekto identifikacinis numeris (kodas). Ūkio subjektas, PVM mokėtojas, įrašo PVM mokėtojo kodą. Ūkio subjektas, ne PVM mokėtojas, įrašo mokesčių mokėtojui suteiktą identifikacinį kodą (fizinis asmuo – asmens kodą).
104. 6 laukelyje įrašoma pridedamų papildomų lapų skaičius (jei papildomų lapų nėra, tas laukelis nepildomas).
105. Ataskaitos lentelė pildoma taip:
105.1. 7 – 8 stulpeliuose įrašomi ūkininko, kuriam taikoma kompensacinio PVM tarifo schema (toliau – Ūkininkai), duomenys:
105.2. 9 – 13 stulpeliuose įrašomi duomenys apie ūkio subjekto nupirktą žemės ūkio produkciją ir/ar paslaugas iš Ūkininkų:
105.2.1. 9 stulpelyje įrašomas nupirktos žemės ūkio produkcijos (paslaugų) kodas. Šie kodai nurodyti Supirktos žemės ūkio produkcijos (paslaugų) mato vnt. kodų žinyne. Įrašius kodą („Kita žemės ūkio produkcija“), skliausteliuose reikia nurodyti žemės ūkio produkcijos pavadinimą. Kodas 7 rašomas tik tuo atveju, kai pirktai žemės ūkio produkcijai negalima suteikti nuo 1 iki 6 kodo, pvz., ūkio subjektas iš ūkininko pirko medų, kuriam galima suteikti tik 7 kodą, tada 9 stulpelyje įrašoma: 7 („medus“).
Kai ūkio subjektas iš Ūkininko superka kelių rūšių produkciją, t. y. produkciją, turinčią skirtingus kodus, tai kiekvienas kodas rašomas atskiroje eilutėje, pvz., ūkio subjektas iš Ūkininko pirko pieną, gyvulius ir grūdus. Šiuo atveju 9 stulpelio pirmoje eilutėje rašoma – 5, antroje – 2, trečioje – 3;
105.2.2. 10 stulpelyje įrašomas pirktos žemės ūkio produkcijos kiekis, kuris nurodomas pagal Supirktos žemės ūkio produkcijos (paslaugų) mato vnt. kodų žinyne pateiktą mato vienetą, pvz., ūkio subjektas iš Ūkininko nupirko 5000 kg grūdų, šiuo atveju 10 stulpelyje pirktų grūdų kiekis turės būti nurodytas ne kilogramais, bet tonomis, kaip nurodyta Supirktos žemės ūkio produkcijos (gautų paslaugų) mato vnt. kodų žinyne, t. y. turės būti nurodytas kodas 5.
Kai supirkta žemės ūkio produkcija turi kodą 7 („Kita žemės ūkio produkcija“), tai 10 stulpelyje šalia kiekio reikia nurodyti ir mato vienetą, pvz., ūkio subjektas iš Ūkininko pirko 50 kg medaus, tai 10 stulpelyje įrašoma: 50 (kg).
Kai ūkio subjektas iš Ūkininko superka kelių rūšių produkciją, t. y. produkciją, turinčią skirtingus kodus, tai kiekvienos produkcijos rūšies kiekis nurodomas atskiroje eilutėje, pvz., ūkio subjektas iš Ūkininko pirko: 500 kg pieno, gyvulių, kurių svoris 400 kg, 9 t grūdų. Šiuo atveju 10 stulpelio pirmoje eilutėje rašomas – 500, antroje – 400, trečioje – 9.
Kai ūkio subjektui Ūkininkas suteikia paslaugą, tai 10 stulpelis nepildomas;
105.2.3. 11 stulpelyje įrašomas supirktos žemės ūkio produkcijos mato vieneto kaina litais, pvz., pieno 1 kg supirkimo kaina yra 58 cnt, tai 11 stulpelyje turės būti įrašyta 0, 58.
Kai ūkio subjektas iš Ūkininko superka kelių rūšių produkciją, turinčią skirtingus kodus, ar tą pačią produkciją skirtingomis kainomis, tai kiekvieno produkto kaina nurodoma atskiroje eilutėje, pvz.; ūkio subjektas iš Ūkininko pirko 500 kg pieno po 58 cnt už kilogramą ir 400 kg po 65 cnt už kilogramą, taip pat pirko gyvulių, kurių bendras svoris 400 kg, po 3, 5 Lt už kilogramą, 9 t grūdų po 400 Lt už toną. Šiuo atveju 11 stulpelio pirmoje eilutėje rašoma – 0, 58, antroje – 0,65, trečioje – 3,5, ketvirtoje – 400.
Kai ūkio subjektui Ūkininkas suteikia paslaugą, 11 stulpelis nepildomas;
105.2.4. 12 stulpelyje įrašoma žemės ūkio produkcijos ar paslaugų supirkimo dokumente nurodytos žemės ūkio produkcijos ir/ar paslaugų vertė litais. Vertė nurodoma be 6 proc. kompensacinio PVM priedo (pvz., ūkio subjektas iš Ūkininko pirko 500 kg pieno po 0, 60 Lt už kilogramą ir pieno supirkimo kvite nurodė, kad pieno pardavėjui be PVM turi būti sumokėta 300 Lt ir 18 Lt kompensacinio priedo suma. Šiuo atveju 12 stulpelyje turi būti įrašyta; 300);
106. 14 stulpelyje įrašoma ūkio subjekto per mokesčio laikotarpį visos supirktos žemės ūkio produkcijos (paslaugų) vertė litais. Ši vertė nustatoma susumuojant 12 stulpelio duomenis. Šis stulpelis pildomas, kai nėra papildomų lapų. 14 stulpelyje įrašyti duomenys turi sutapti su PVM deklaracijos 41 laukelio duomenimis
107. 15 stulpelyje įrašoma ūkio subjekto per mokesčio laikotarpį Ūkininkui apskaičiuota bendra kompensacinio priedo suma litais. Ši suma nustatoma susumuojant 13 stulpelio duomenis. Šis stulpelis pildomas, kai nėra papildomų lapų. 15 stulpelio duomenys turi sutapti su PVM deklaracijos 42 laukelio duomenimis.
108. 16 stulpelyje įrašoma ūkio subjekto per mokesčio laikotarpį visos supirktos žemės ūkio produkcijos (paslaugų) vertė litais. Ši vertė nustatoma susumuojant 12 stulpelio duomenis (įskaitant ir papildomuose lapuose įrašytus duomenis). Šis stulpelis pildomas, kai yra pridėta papildomų lapų. 14 stulpelyje įrašyti duomenys turi sutapti su PVM deklaracijos 41 laukelio duomenimis.
109. 17 stulpelyje įrašoma ūkio subjekto per mokesčio laikotarpį Ūkininkui apskaičiuota bendra kompensacinio priedo suma litais. Ši suma nustatoma susumuojant 13 stulpelio duomenis (įskaitant papildomuose lapuose įrašytus duomenis). Šis stulpelis pildomas, kai yra pridėta papildomų lapų. 15 stulpelio duomenys turi sutapti su PVM deklaracijos 42 laukelio duomenimis.
110. 18 laukelyje įrašomas apmokestinamojo asmens, pateikusio Žemės ūkio produkcijos ir/ar paslaugų pirkimo iš ūkininkų, kuriems taikoma kompensacinio PVM tarifo schema, ataskaitą, vadovo (savininko) asmens kodas.
111. 19 laukelyje įrašomas apmokestinamojo asmens vyriausiojo buhalterio (buhalterio) asmens kodas. Jei apmokestinamasis asmuo neturi vyriausiojo buhalterio (buhalterio) pareigybės, o apskaitos paslaugas teikia ir formas pildo pagal rašytinę sutartį kitas asmuo (įmonė), tai įrašomas jo įgalioto PVM deklaraciją pasirašyti asmens kodas.
V. IŠ LIETUVOS RESPUBLIKOJE PVM MOKĖTOJAIS NEĮREGISTRUOTŲ UŽSIENIO APMOKESTINAMŲJŲ ASMENŲ ŠALIES TERITORIJOJE ĮSIGYTŲ PREKIŲ IR/AR PASLAUGŲ PARDAVIMO PVM APSKAIČIAVIMO ATASKAITOS FR0338 FORMOS PILDYMO TAISYKLĖS
112. Iš Lietuvos Respublikoje PVM mokėtojais neįregistruotų užsienio apmokestinamųjų asmenų šalies teritorijoje įsigytų prekių ir/ar paslaugų pardavimo PVM apskaičiavimo ataskaitos FR0338 forma (toliau – FR0338) pildoma tais atvejais, kai iš užsienio apmokestinamųjų asmenų (toliau – užsienio asmuo), neįregistruotų PVM mokėtojais Lietuvos Respublikoje, šalies teritorijoje įsigyjamos prekės ir/ar paslaugos, kurios pagal PVM įstatymą:
113. FR0338 formos preambulėje:
113.5. 5 laukelyje – mokėtojo pavadinimas arba vardas ir pavardė jei ataskaitą teikia fizinis asmuo – PVM mokėtojas;
114. Likusioje FR 0338 dalyje:
14.3. 9 stulpelyje įrašomas gauto apskaitos dokumento, kuriuo įformintas prekių tiekimas (paslaugų teikimas), numeris;
114.4. 10 stulpelyje įrašoma apmokestinimo momentas (data), kuri nustatoma įvykus vienam iš nurodytų įvykių, įvykusių anksčiau:
114.4.1. pirkėjas (klientas) gauna apskaitos dokumentą, kuriuo įformintas per ataskaitinį laikotarpį suteiktų paslaugų arba patiektų prekių kiekis;
114.4.2. pirkėjas (klientas) moka atlygį už per ataskaitinį laikotarpį patiektų prekių arba suteiktų paslaugų kiekį (įskaitant avansą, mokamą pagal nuomos sutartį, kurioje numatyta nuomojamą daiktą perduoti nuomininkui ne anksčiau kaip po 12 mėnesių nuo sandorio sudarymo dienos);
114.5. 11 stulpelyje įrašoma įsigytų prekių ir/ar paslaugų vertė, nurodyta apskaitos ar kitame dokumente, arba sumokėtas/sumokėtinas atlygis, jeigu apskaitos dokumentas neišrašytas;
114.6. 12 stulpelyje įrašoma pardavimo PVM suma, apskaičiuota nuo 6 stulpelyje nurodytos prekių ir paslaugų apmokestinamosios vertės taikant PVM įstatyme nustatytą PVM tarifą, galiojantį prievolės apskaičiuoti PVM atsiradimo momentu.
Pvz., 11 laukelyje nurodyta 1000 Lt prekių apmokestinamoji vertė, o šioms prekėms taikomas standartinis PVM tarifas, tai pardavimo PVM suma bus 180 Lt (1000x18:100).
115. 15 laukelyje įrašomas apmokestinamojo asmens, pateikusio ataskaitą, vadovo (savininko) asmens kodas.
116. 16 laukelyje įrašomas apmokestinamojo asmens vyriausiojo buhalterio (buhalterio) asmens kodas. Jei apmokestinamasis asmuo neturi vyriausiojo buhalterio (buhalterio) pareigybės, o apskaitos paslaugas teikia ir formas pildo pagal rašytinę sutartį kitas asmuo (įmonė), tai įrašomas jo įgalioto PVM deklaraciją pasirašyti asmens kodas.
VI. FIZINIO ASMENS ILGALAIKIO MATERIALIOJO TURTO (JO DALIES) PRISKYRIMO EKONOMINEI VEIKLAI VYKDYTI DEKLARACIJOS FR0339 FORMOS UŽPILDYMAS
117. Fizinio asmens ilgalaikio materialiojo turto (jo dalies) priskyrimo ekonominei veiklai vykdyti deklaracijos FR0339 formos (toliau – FR0339 forma) A dalis pildoma tais atvejais, kai fizinis asmuo, PVM mokėtojas, įsigyja ar importuoja ilgalaikį materialųjį turtą, kurį visą ar jo dalį priskiria savo ekonominei veiklai vykdyti.
Ekonominei veiklai vykdyti priskirto ilgalaikio materialiojo turto, taip pat su šiuo turtu susijusių kitų prekių ir/ar paslaugų pirkimo ir/ar importo PVM dalis, kuri gali būti įtraukta į PVM atskaitą, nustatoma Lietuvos Respublikos Vyriausybės ar jos įgaliotos institucijos nustatyta tvarka.
118. FR0339 formos B dalis pildoma tais atvejais, kai fizinis asmuo, PVM mokėtojas, ekonominei veiklai vykdyti priskiria iki įsiregistravimo PVM mokėtoju įsigytą savo ilgalaikį materialųjį turtą ar jo dalį. Su tokiu turtu ar jo dalimi susijusių kitų prekių ir/ar paslaugų pirkimo ir/ar importo PVM dalis, kuri gali būti įtraukta į PVM atskaitą, nustatoma Lietuvos Respublikos Vyriausybės ar jos įgaliotos institucijos nustatyta tvarka. Jokia paties tokio ilgalaikio materialiojo turto ar jo dalies pirkimo arba importo PVM dalis negali būti įtraukta į PVM atskaitą.
119. FR0339 formos preambulėje:
120. FR 0338 formos A ir B dalyse:
120.1. 7 stulpelyje nurodomas turto rūšies kodas. Šis kodas bus nurodytas papildomai, Lietuvos Respublikos finansų ministrui patvirtinus Daiktų, kurie gali būti laikomi fizinio asmens ilgalaikiu materialiuoju turtu, sąrašą.
120.2. 8 stulpelyje įrašoma turto įsigijimo data, o jeigu turtas buvo importuotas – importo PVM sumokėjimo (įskaitymo) data.
120.3. 9 stulpelyje įrašoma turto įsigijimo apskaitos dokumento numeris arba importo deklaracijos numeris
120.5. 11 stulpelyje (pildoma tik A dalis) įrašoma turto įsigijimo apskaitos dokumente nurodyta PVM suma arba sumokėta importo PVM suma.
120.6. 12 stulpelyje įrašoma deklaruojama ilgalaikio materialiojo turto dalis, kuri priskiriama ekonominei veiklai vykdyti, procentais (sveikais skaičiais).
120.7. 13 stulpelyje įrašoma pagal deklaruotą procentą apskaičiuota įsigyto ar importuoto turto vertė, kuri apskaičiuojama 10 stulpelyje įrašytą turto vertę padauginus iš 12 stulpelyje nurodyto procento ir padalinus iš 100 procentų.
120.8. 14 stulpelyje (pildoma tik A dalis) įrašoma pagal deklaruotą procentą apskaičiuota įsigyto ar importuoto turto PVM suma, kuri apskaičiuojama 11 stulpelyje įrašytą PVM sumą padauginus iš 12 stulpelio procento ir padalinus iš 100 procentų.
120.9. 15 stulpelyje (pildoma tik A dalis) įrašoma į atskaitą įtraukta PVM suma, kuri nustatoma pagal 14 stulpelio duomenis, bet negali būti didesnė nei nustatyta Lietuvos Respublikos finansų ministro įsakyme.
VII. ATIDĖTO PVM FR0336 FORMOS UŽPILDYMAS
122. Pridėtinės vertės mokesčio, kurio sumokėjimo į biudžetą terminas atidėtas (toliau – atidėtas PVM), FR0336 formą (toliau – FR0336 forma) pildo ir kartu su mokesčio laikotarpio PVM deklaracija pateikia mokesčių mokėtojai, gaunantys pajamas už suteiktas paslaugas ir pateiktą energiją, kai už juos apmoka Lietuvos Respublikos valstybės ar savivaldybių biudžetų, Privatizavimo fondo ir Kelių fondo lėšomis (Kelių priežiūros ir plėtros programos), taip pat lengvatinių kreditų, skiriamų iš Bendrojo ir savivaldybių gyvenamiesiems namams ir butams statyti arba pirkti fondų, lėšomis.
124. FR0336 forma užpildoma ir pateikiama kartu su mokestinio laikotarpio PVM deklaracija, kai pildomas tos deklaracijos 70 laukelis „Atidėto PVM, kurio sumokėjimo į biudžetą terminas suėjo per mokesčio laikotarpį, suma“.
131. FR0336 formos 7 stulpelio „Atidėto PVM sumokėjimo terminas“ 09-38 eilutėse įrašomi atidėto PVM sumokėjimo į biudžetą terminai, kurie suėjo per mokesčio laikotarpį.
132. FR0336 formos 8 stulpelio „Atidėto PVM, kurio suėjo sumokėjimo terminas, suma“ 09-38 eilutėse greta, nurodytų 7 stulpelyje sumokėjimo terminų, įrašomos atidėto PVM mokėtinos sumos. Bendra mokėtina atidėto PVM, kurio sumokėjimo terminas suėjo per mokestinį laikotarpį, suma 39 eilutėje turi atitikti to paties mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos 70 laukelyje „Atidėto PVM, kurio sumokėjimo terminas suėjo per mokestinį laikotarpį“ deklaruotą sumą.
133. Patikslinus praėjusio mokesčio laikotarpio PVM deklaracijos 70 laukelio duomenis turi būti atitinkamai patikslinti to mokesčio laikotarpio FR0336 formos duomenys.
134. Į biudžeto pajamų surenkamąją sąskaitą sumokėtos atidėto PVM sumos pagal 187, 190 arba 193 įmokų kodus (įmokų, kurių mokėjimo terminas nepasibaigęs, kodai) iš Inspekcijos viršininko 1999 m. sausio 29 d. įsakymu Nr. 18 „Dėl įmokų kodų sąrašo patvirtinimo“ (Žin., 1999, Nr. 16-437) patvirtinto Mokesčių, rinkliavų ir kitų įmokų į Lietuvos Respublikos valstybės biudžetą, savivaldybių biudžetus bei valstybinius pinigų fondus kodų sąrašo, Mokestinių prievolių įskaitymo tvarka įskaitomos einamojo mokesčio laikotarpio atidėto PVM prievolėms padengti.
135. Į biudžeto pajamų surenkamąją sąskaitą sumokėtos atidėto PVM sumos pagal 188, 191 arba 194 įmokų kodus (laiku nesumokėtos įmokos kodai) iš to paties Mokesčių, rinkliavų ir kitų įmokų kodų sąrašo, Mokestinių prievolių įskaitymo tvarka įskaitomos atidėto PVM nepriemokoms padengti.
136. 11 laukelyje įrašomas apmokestinamojo asmens, pateikusio ataskaitą, vadovo (savininko) asmens kodas.
137. 12 laukelyje įrašomas apmokestinamojo asmens vyriausiojo buhalterio (buhalterio) asmens kodas. Jei apmokestinamasis asmuo neturi vyriausiojo buhalterio (buhalterio) pareigybės, o apskaitos paslaugas teikia ir formas pildo pagal rašytinę sutartį kitas asmuo (įmonė), tai įrašomas jo įgalioto PVM deklaraciją pasirašyti asmens kodas.
VIII. BAIGIAMOSIOS NUOSTATOS
138. PVM deklaracijos, PVM mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino PVM apyskaitos ir kartu su PVM deklaracija ar PVM apyskaita pateikiami priedėliai užpildyti nesilaikant šių Taisyklių I. Dalies „ Bendrosios nuostatos“ 12 ir 13 punktuose nurodytų reikalavimų, gali būti nepriimami.
Už PVM deklaracijos, PVM mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino PVM apyskaitos bei kartu su PVM deklaracija ar PVM apyskaita pateikiamų priedėlių nepateikimą, pavėluotą arba neteisingą jų užpildymą asmuo gali būti traukiamas atsakomybėn įstatymų nustatyta tvarka.
______________